Этап первый. До начала XX века

Тут мы сталкиваемся с совершенно неожиданной для нас методо­логией, описанной английским математиком Артуром Кэйли (1821–1895) и известным русским бухгалтером, он предпочел бы слово «счетовод», Ф. В. Езерским (1836–1916).

Как они учили правилам исчисления финансового результата? По сравнению с дальнейшим развитием ученой мысли весьма свое­образно и очень оптимистично.

Разберем их подходы, явно применяемые на практике, на приме­ре, введенном Кэйли. Вводятся начальные сальдо счетов Главной книги: касса — 800, нематериальные активы — 100, здание — 400, оборудование — 500, материалы — 300, кредиторы (счета к оплате) — 500, капитал — 1 600. За отчетный период имели место следую­щие операции: начислены проценты по кредиторской задолжен­ности — 25, выплачена заработная плата — 500, списана часть рас­ходов, связанных с организацией фирмы — 20, начислена аморти­зация оборудования — 50, списаны в производство материалы — 200, оприходована произведенная готовая продукция — 1 000.

Согласно А. Кэйли фокусом двойной бухгалтерии выступает счет Прибылей и убытков.

Отсюда за отчетный период будут сделаны следующие записи:

Дебет «Прибыли и убытки» — 795

Кредит «Касса» — 500

Кредит «Нематериальные активы» — 20

Кредит «Оборудование» — 50

Кредит «Материалы» — 200

Кредит «Кредиторы» — 25

Дебет «Готовая продукция» — 1 000

Кредит «Прибыли и убытки» — 1 000

Посмотрим на эти записи. Они преисполнены оптимизмом. Бух­галтер утверждает, что предприятие, где ему посчастливилось работать, получило прибыль в размере 205. Тут самым главным надо признать, что Кэйли обходится без счета производства, он не пыжится исчислять величину незавершенного производства, готовую продукцию приходует или по плановой себестоимости, или по ожидаемой продажной цене. Но в обоих случаях он еще до реальной продажи произведенных изделий фиксирует полученную прибыль в момент их поступления на склад.

Любопытно, но именно такое понимание было в духе К. Маркса, который учил, что прибавочная стоимость создается в производ­стве. Отсюда и оптимизм — не продали ничего, но прибыль боль­шая.

Несколько иначе подобные операции оформил бы наш соотечест­венник Ф. В. Езерский. Прежде всего, он построил бы русский «трехопорный» баланс: деньги — 800, ценности — 1 200 (400 + 500 + 300) и капитал 2 000 (1600 + 500 — 100). Ценности представлены двумя видами основных средств и запасом средств оборотных (материалов). Непогашенная кредиторская задолженность рас­сматривается как временная часть собственного капитала — 500, а то, что Кэйли называл фиктивным активом — нематериальный актив, вычиталось из капитала — 100.

Текущие записи отражались следующим образом:

Расход капитала — 700

Расход денег — 500

Расход ценностей — 200

Приход капитала — 1 000

Приход ценностей — 1 000

В русской бухгалтерии не было иностранных терминов — дебет и кредит, а были отечественные — приход и расход. И, надо сказать, мы были существенно более оптимистичны, чем англичане: у них прибыль была только 205, а у нас все 300. Это потому, что Ф. В. Езерский считал амортизацию приемом выдуманным, искусст­венным, и, естественно, не начислял ее. Прибыль текущего отчет­ного периода благодаря этому была выше (50 + 20). И проценты по долгам он не начислял. Он был экономистом и реалистом: до­ход, считал он, возникает не тогда, когда кто-то что-то выдумает, а когда шелестят между пальцами кассира реальные рублики. Точно так же Езерский не начислял проценты по долгам, ибо дол­ги считал «своим» капиталом (25). Таким образом, новатор рус­ского учета увеличивал английскую прибыль на 95. Таким обра­зом, если из прибыли Езерского — 300, вычесть эти 95, то и будет получена английская прибыль в 205 (300 – 95).

Дата добавления: 2014-11-29