Динаміка і структура доходів Державного бюджету України 2 страница

Структура бюджетної класифікації не є константою. Вона змінюється відповідно до змін у підходах до бюджетної політики. Наприклад, зміни, які передбачаються із запровадженням програмно цільового методу планування втрат, зазвичай зумовлюють зміни і бюджетній класифікації. Нова структура бюджетної класифікації повинна в основному відповідати міжнародним стандартам.

Бюджетним кодексом України закладено правову норму використання єдиної класифікації доходів і видатків для всіх бюджетів, що становлять бюджетну систему України.

У першому розділі бюджетної класифікації України "Класифікація доходів бюджету" відображена кодифікація усіх видів надходжень, які підлягають зарахуванню до Державного бюджету України та місцевих бюджетів. Відповідно до бюджетної класифікації доходи бюджету згруповані залежно від джерел і форм власності платників податків, що дає змогу визначити їхню економічну сутність.

1) Податкові надходження - передбачені податковими законами України обов'язкові безповоротні загальнодержавні і місцеві податки, збори та інші обов'язкові платежі, а також штрафи і пені за порушення податкового зобов'язання.

— податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості;

— податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції;

2) Неподаткові надходження - безповоротні надходження, крім доходів від продажу капіталу, всі надходження по штрафах і санкціях, крім штрафів за порушення податкового законодавства, а також добровільні, невідплатні поточні надходження з недержавних джерел Таким чином, неподатковими надходженнями визнаються:

----доходи від власності та підприємницької діяльності;

— адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу;

— надходження від штрафів і фінансових санкцій;

3) Доходи від операцій з капіталом- охоплюють реалізацію основного капіталу, державних запасів, землі та нематеріальних активів і включають:

--- надходження від продажу основного капіталу;

податки на фінансові операції та операції з капіталом.

4) Трансферти -безповоротні платежі, одержані від інших органів рівнів державної влади, органів влади Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування, інших держав або міжнародних організацій на безоплатній та безповоротній основі.

Офіційні трансферти включають невідплатні, безповоротні платежі, отримані від інших органів державного управління, недержавних джерел або міжнародних організацій. Офіційні трансферти можуть поступати:

- від урядів зарубіжних країн та міжнародних організацій;

5) Державні цільові фонди - це фонди, створені відповідно до законів України, які формуються за рахунок визначених законами України податків, зборів (обов'язкових платежів) юридичних осіб незалежно від форм власності та фізичних осіб.

У сукупності податкові та неподаткові надходження складають поточні доходи. Якщо до поточних доходів приплюсувати суму доходів від операцій з капіталом, то отримаємо сукупні доходи

Класифікацію доходів бюджету наводимо у таблиці 2.2.1:

Код	Назва

	Податкові надходження
	Податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості
	Прибутковий податок з громадян

	Податок на прибуток підприємств
	Податки на власність
	Періодичні податки на чисту вартість майна
	Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
	Збори за спеціальне використання природних ресурсів
	Збір за спеціальне використання водних ресурсів та збір за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту
	Платежі за користування надрами
	Збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету
	Плата за землю
	Плата за використання інших природних ресурсів
	Внутрішні податки на товари та послуги
	Податок на додану вартість
	Акцизний збір із вироблених в Україні товарів
	Акцизний збір із ввезених на територію України товарів
	Податки на окремі категорії послуг
	Плата за ліцензії на певні види господарської діяльності
	Плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності
	Податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції
	Ввізне мито
	Вивізне мито
	Кошти, отримані за вчинення консульських дій
	Інші надходження від зовнішньоекономічної діяльності
	Інші податки
	Місцеві податки і збори
	Надходження плати за надання послуг з оформленням документів на право виїзду за кордон
	Податки, не віднесені до інших категорій
	Фіксований сільськогосподарський податок
	Єдиний податок для суб 'єктів малого підприємництва
	Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства
	Неподаткові надходження
	Доходи від власності та підприємницької діяльності

	Надходження від перевищення валових доходів над видатками Національного банку України
	Надходження від грошово-речових лотерей
	Надходження від розміщення в установах банків тимчасово вільних бюджетних коштів
	Дивіденди (доход), нараховані на акції (частки, паї) господарських товариств
	Рентна плата
	Інші надходження
	Надходження коштів, одержаних від продажу акцій відкритих акціонерних товариств, придбаних за компенсаційні сертифікати
	Надходження коштів від відшкодування втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва
	Адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу
	Плата за утримання дітей у школах-інтернатах
	Плата за утримання вихованців шкіл та профтехучилищ соціальної реабілітації
	Плата за надання послуг службою дозвільної системи органів внутрішніх справ
	Плата за оренду цілісних майнових комплексів та іншого майна
	Державне мито
	Митні збори
	Надходження від штрафів та фінансових санкцій
	Суми, стягнені з винних осіб, за шкоду, заподіяну підприємству, установі, організації
	Перерахування підприємцями частки вартості виготовленої нестандартної продукції з дозволу на тимчасове відхилення від вимог відповідних стандартів щодо якості продукції, виданого Державним комітетом України по стандартизації, метрології і сертифікації
	Адміністративні штрафи та інші санкції
	Надходження штрафних санкцій за порушення правил пожежної безпеки
	Інші неподаткові надходження
	Надходження коштів від реалізації конфіскованого майна за матеріалами митних органів
	Надходження коштів від реалізації товарів та інших предметів, конфіскованих за матеріалами правоохоронних та інших уповноважених органів

	Надходження сум кредиторської та депонентської заборгованості підприємств, організацій та установ, щодо яких минув строк позовної давності
	Надходження коштів від реалізації надлишкового озброєння, військової та спеціальної техніки, іншого майна Збройних сил України та інших утворених згідно з законодавством військових формувань
	Інші надходження
	Надходження сум різниці в ціні на природний газ
	Відрахування від сум перевищення розрахункової величини фонду оплати праці
	Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов 'язань
	Доходи від операцій з кредитування та надання гарантій
	Власні надходження бюджетних установ
	Додаткові збори на виплату пенсій
	Доходи від операцій з капіталом
	Надходження від продажу основного капіталу
	Надходження коштів від реалізації безхазяйного майна, майна, що за правом спадкоємства перейшло у власність держави, та скарбів
	Надходження коштів від Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння
	Надходження від відчуження майна, яке належить Автономній Республіці Крим та майна, що знаходиться у комунальній власності
	Надходження від реалізації державних запасів товарів
	Надходження від реалізації матеріальних цінностей державного резерву
	Надходження від реалізації розброньованих матеріальних цінностей мобілізаційного резерву
	Надходження від продажу землі і нематеріальних активів
	Надходження від продажу землі
	Надходження від продажу нематеріальних активів
	Податки на фінансові операції та операції з капіталом
	Офіційні трансферти
	Від органів державного управління
	Кошти, що надходять з інших бюджетів
	Дотації
	Субвенції
	Від урядів зарубіжних країн та міжнародних організацій

	Гранти (дарунки), що надійшли до бюджетів усіх рівнів
	З іншої частини бюджету
	Кошти, одержані із загального фонду бюджету до бюджету розвитку (спеціального фонду)
	Цільові фонди
	Збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення
	Пенсійний фонд України
	Збір на обов'язкове соціальне страхування до Фонду соціального страхування України з тимчасової втрати працездатності
	Збір на обов'язкове державне соціальне страхування України на випадок безробіття до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття
	Збір до Державного інноваційного фонду України
	Платежі до Фонду України соціального захисту інвалідів
	Збір за забруднення навколишнього природного середовища
	Відрахування та збір на будівництво, реконструкцію, ремонт та утримання автомобільних доріг загального користування
	Інші фонди
	Цільові фонди, утворені Верховною Радою Автономної Республіки Крим, органами місцевого самоврядування та місцевими органами виконавчої влади

Як видно із наведеної таблиці, окремі групи доходів складаються зі статей доходів, які об'єднують конкретні види доходів за джерелами та способами їх отримання. Код класифікації доходів має вісім знаків:

• друга цифра - номер підгрупи бюджетної класифікації;

• третя та четверта цифри - відповідають розділу;

• п'ята та шоста цифри - означають параграф конкретного розділу, який

• сьома та восьма цифри - відведені для кодування виду бюджету

(державний, міський, районний, селищний, сільський) для розщеплення

Наприклад, під кодом 30000000 зашифровані доходи від операцій з капіталом, 31000000 - надходження від продажу основного капіталу, 31020000 - надходження коштів від Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння.

У зв'язку з переходом на міжнародні стандарти статистики державних фінансів у структурі класифікації бюджету з'явилося два нових розділи, які вперше забезпечили прозорість залучених коштів до бюджету і боргових зобов'язань держави.

Класифікація фінансування бюджету - це згрупування за певними ознаками джерел покриття дефіциту бюджету з метою конкретизації напрямів та обсягів запозичення коштів, а також визначення напрямів ресурсів, що утворилися в результаті профіциту бюджету. До останніх належать платежі з погашення основної суми боргу. Оскільки борг є наслідком накопичених і непогашених запозичень держави, здійснених па покриття бюджетною дефіциту, класифікація боргу аналогічна класифікації фінансування бюджету. Відповідно до міжнародних вимог статистики державних фінансів класифікація фінансування (боргу) бюджету здійснюється за двома підходами:

а) за типом кредитора, що характеризує кредитора або власника боргового зобов'язання;

б) за типом боргового зобов'язання, що характеризує характер запозичення коштів.

Залежно від терміну розміщення фінансові зобов'язання держави або місцевих рад поділяються на такі види:

— довгострокові (термін розміщення від 5 до 10 років);

— середньострокові (термін розміщення від 1 до 5 років);

— короткострокові (термін розміщення до року).

Особливістю місцевих бюджетів є те, що в них відображаються боргові зобов'язання місцевих рад за встановленою класифікацією для систематизації боргових зобов'язань, визначення суми боргу місцевого бюджету та обсягів фінансових ресурсів, необхідних для його обслуговування.

Класифікація фінансування бюджету за типом кредитора. Джерела покриття дефіциту (фінансування) бюджету поділяються на внутрішні та зовнішні. Внутрішні джерела - це надходження від сектору державного управління, тобто обсяг запозичень за рахунок емісії державних цінних паперів, що здійснює Міністерство фінансів, надходження від органів грошово-кредитного регулювання і банківських установ та інші внутрішні джерела. Зовнішні джерела фінансування групуються за такими ознаками: позики, отримані від міжнародних організацій економічного розвитку, надходження від органів управління іноземних держав, позики, отримані від іноземних комерційних банків, та інші джерела, не віднесені до цих категорій.

Фінансові зобов'язання класифікуються за такими видами:

облігації внутрішньої та зовнішньої державної позики й інші державні цінні папери;

довгострокові, середньострокові та короткострокові позики і кредити;

зміна обсягів готівкових коштів, депозитів і цінних паперів, що використовуються для управління ліквідністю у розрізі внутрішніх і зовнішніх джерел фінансування.

Класифікація боргу за типом кредитора залежить від типу утримувача боргового зобов'язання: внутрішнього чи зовнішнього. Відповідно розрізняють внутрішній і зовнішній борг. Внутрішній борг складається із заборгованості за позиками, одержаними із сектору державного управління, заборгованості органам грошово-кредитного регулювання та іншим банківським установам, заборгованості іншим фінансовим установам, не фінансовому приватному сектору та дома їм господарствам. Зовнішній борт складається із видів боргових зобов'язань, аналогічних зовнішнім джерелам покриття дефіциту бюджету.

Класифікація боргу за типом боргового зобов'язання відрізняє заборгованість за довгостроковими, середньостроковими зобов'язаннями, короткостроковими зобов'язаннями і векселями (і терміни менше року) та іншими внутрішніми й зовнішніми зобов'язаннями у структурі непогашеного внутрішнього та зовнішнього боргу.

Видатки бюджетних установ мають доволі складну структуру і тому їх поділяють у вигляді класифікації.

Бюджетна класифікація видатків багаторівнева і являє собою розмежування видатків за функціональними, відомчими, економічними та програмними ознаками.

а) функціями, з виконанням яких пов'язані видатки (функціональна класифікація);

б) економічною характеристикою операцій (економічна класифікація);

в) ознакою головного розпорядника коштів (відомча класифікація);

г) за бюджетними програмами (програмна класифікація)

Функціональна класифікація видатків (КФКВК) дає змогу відстежувати динаміку зміїні державних видатків різноманітного функціонального призначення з метою проведення їх аналізу і, таким і чином, прогнозувати видатки наступних років.

Класифікація має три рівні деталізації: розділи, підрозділи групи. Нумерація розділів відповідає нумерації загальних цілей державного управління, а нумерації підрозділів і груп визначай засоби досягнення цих загальних цілей. Наприклад, розділ 0900 «Освіта»; підрозділ 0940 - «Вища освіта»; групи: 0941 «Вищі навчальні заклади 1-2 рівнів акредитації», 0942 - «Вищі навчальні заклади 3-4 рівнів акредитації».

Відомча класифікація видатків (КВК) складена у вигляді переліку головних розпорядників коштів.На її підставі Державне казначейство України та місцеві фінансові органи ведуть реєстр усіх розпорядників коштів. Відомча класифікація видатків має на меті оптимізацію кількості головних розпорядників коштів бюджетів, поліпшення бюджетного планування та побудову чіткої, організаційно досконалої системи державного управління.

Наприклад Міністерству культури України присвоєно код (КВК) – 180, Міністерству освіти і науки – 220.

Програмна класифікація видатків передбачає розподіл бюджетних призначень за бюджетними програмами, які є систематизованим переліком заходів, спрямованих на досягнення загальної мети та їх виконання. Такий підхід передбачає визначення оцінки ефективності та результативності діяльності державних установ. Це обумовлено тим, що сучасний етап соціально-економічного розвитку держави потребує поглибленого розуміння ролі бюджету в економічній системі держави, прозорості та зрозумілості бюджету для громадськості, підвищення якості надання державних послуг та ефективного використання коштів бюджету.

Планування видатків із застосуванням програмно-цільового методу передбачає розробку, аналіз і відбір програм на стадії стратегічного планування. Таку роботу проводить головний розпорядник коштів і в період формування бюджетного запиту та підготовки пропозицій до проекту бюджету обґрунтовує включення відповідної програми на наступний бюджетний рік. На відміну від розділу, підрозділу чи групи функціональної класифікації, яка лише визначає загальну категорію видатків з бюджету, кожна програма має чітко визначені цілі. Код програмної класифікації містить сім знаків.

Наприклад: 2201150 – як було розглянуто раніше: 220 -код відомчої клсасифікації видатків (Міністерство освіти і науки України); 1150 –«Підготовка кадрів вищими навчальними закладами 1-2 рівнів акредитації», 1160 - «Підготовка кадрів вищими навчальними закладами 3-4 рівнів акредитації».

Структура кодування програмної класифікації видатків державного бюджету міститься в наказі Мінфіна України «Про бюджетну класифікацію» № 604 від 27.12.2001.

Економічна класифікація видатків(КЕКВ) деталізує використання коштів за їхніми предметними ознаками - заробітна плата, нарахування на заробітну плату, оплата комунальних послуг, усі види господарської діяльності, виплати населенню та інші категорії, що дає можливість виділити захищені статті видатків бюджету та забезпечує єдиний підхід до всіх розпорядників та одержувачів коштів.

На сьогодні діє бюджетна класифікація, затверджена наказом Мінфінансів України від 12.03.2012 за № 333 у редакції наказа Мінфіну від 21.06.2012 року за № 754.

Відповідно до цієї класифікації видатки бюджету поділяються на поточні, капітальні, нерозподілені видатки та кредитування з вирахуванням погашення.

Поточні видатки - це платежі, призначенням яких не с п дбання капітальних активів. Капітальні видатки включають у с придбання основного капіталу, створення державних запасів і резервів, придбання землі і нематеріальних активів і капітальні трансферти. Склад нерозподілених видатків визначає закон про державний бюджет чи рішення відповідної місцевої ради, до них належать видатки з резервних фондів державного та місцевих бюджетів.

Розділ у межах економічної класифікації «Кредитування з вирахуванням погашення» включає платежі з бюджету, в результаті яких з'являються вимоги до інших фінансових об'єктів, що передбачають обов'язкове повернення коштів. Ці платежі здійснюються на виконання державної економічної політики і не передбачають отримання прибутків чи управління ліквідністю.

Приклад економічної класифікації видатків наведено у таблиці 2.2

Таблиця 2.2 Таблиця економічної класифікації видатків

	Оплата праці
	Заробітна плата
	Грошове забезпеченя військовослужбовців
	Нарахування на оплату праці
	Використання товарів і послуг
	Предмети, матеріали, обладнання та інвентар
	Медикаменти та перев’язувальні матеріали
	Продукти харчування
	Оплата послуг (крім комунальних)
	Видатки на відрядження
	Видатки та заходи спеціального призначення
	Оплата комунальних послуг та енергоносіїв
	Оплата теплопостачання
	Оплата водопостачання і водовідведення
	Оплата електроенергії
	Оплата природного газу
	Оплата інших енергоносіїв
	Дослідження і розробки, окремі заходи по реалізації державних (регіональних) програм
	Дослідження і розробки, окремі заходи розвитку по реалізації державних (регіональних) програм
	Окремі заходи по реалізації державних (регіональних) програм, не віднесені до заходів розвитку
	Обслуговування боргових зобов'язань
	Обслуговування внутрішніх боргових зобов'язань
	Обслуговування зовнішніх зобов'язань
	Поточні трансферти
	Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)
	Поточні трансферти органам державного управління інших рівнів
	Поточні трансферти урядам іноземних держав та міжнародним організаціям
	Соціальне забезпечення
	Виплата пенсій і допомоги
	Стипендії
	Інші виплати населенню
	Інші поточні видатки
	Капітальні видатки
	Придбання основного капіталу
	Придбання обладнання і предметів довгострокового користування
	Капітальне будівництво (придбання)
	Капітальне будівництво (придбання) житла
	Капітальне будівництво (придбання) інших об'єктів
	Капітальний ремонт
	Капітальний ремонт житлового фонду (приміщень)
	Капітальний ремонт інших об’єктів
	Реконструкція та реставрація
	Реконструкція житлового фонду (приміщень)
	Реконструкція та реставрація інших об’єктів
	Реставрація пам’яток культури, історії та архітектури
	Створення державних запасів і резервів
	Придбання землі і нематеріальних активів
	Капітальні трансферти
	Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)
	Капітальні трансферти органам державного управління інших рівнів
	Капітальні трансферти урядам іноземних держав та міжнародним організаціям
	Капітальні трансферти населенню
	Надання внутрішніх кредитів
	Надання кредитів органам державного управління інших рівнів
	Надання кредитів підприємствам, установам, організаціям
	Надання інших внутрішніх кредитів
	Надання зовнішніх кредитів
	Нерозподілені видатки

Такий розподіл дає можливість виділити захищені статті бюджету та забепечити єдиний підхід до всіх отримувачів з точки зору виконання бюджету.

Бюджетна класифікація використовується на всіх стадіях бюджетного процесу. Вона дозволяє враховувати надходження доходів і фінансування витрат згідно з затвердженим бюджетним розписом. На підставі бюджетної класифікації складається звітність про виконання бюджету України.

Використання бюджетної класифікації дозволяє проводити аналіз надходження доходів за кожним видом, фінансування витрат за їхніми направленнями, співставлення кошторисних витрат за однотипними установами.

На її основі здійснюється статистична обробка бюджетних показників, в процесі якої відслідковується динаміка і тенденції розвитку показників, розробляються прогнози щодо розвитку бюджетних відносин.

Згідно зі статтею 116 Бюджетного кодексу порушення учасником бюджетного процесу встановлених вимог щодо застосування економічної класифікації належить до порушення бюджетного законодавства.

1. Що таке бюджетна класифікація та яке її призначення?

2. Охарактеризуйте структуру бюджетної класифікації затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 27.12.2001 року за № 604.

3. За якими основними групами класифікуються доходи бюджету? Наведіть приклади.

4. За якими ознаками класифікуються видатки бюджету?

5. У чому полягає сутність функціональної структури видатків бюджету? Наведіть приклади.

6. Охарактеризуйте видатки бюджету за економічною ознакою

7. Для чого потрібна відомча класифікація видатків бюджету та ким вона затверджується?

8. Охарактеризуйте структуру кодування програмної класифікації видатків державного бюджету

9. Дайте характеристику класифікації фінансування бюджету

10.Охарактеризуйте класифікацію боргу за типом кредитора та типом

11.Що таке символи банківської звітності і з якою метою вони використовуються?

2.3 Казначейське обслуговування бюджетів за доходами

2.3.1 Складники доходів, моделі касового виконання Державного бюджету та їх впровадження.