План вивчення теми. 1. Поняття запасів, їх класифікація та оценка

1. Поняття запасів, їх класифікація та оценка.

2. Аналітичний облік запасів на складі та в бухгалтерії.

3. Синтетичний облік запасов.

1. Поняття запасів, їх класифікація та оцінка

Згідно ПБО 9 "Запаси", запаси – це активи, які мають таке призначення:

Таблиця 7.1

Визнання запасів

Призначення запасів	Види запасів	Характеристика запасів
Утримуються для подальшого продажу в умовах звичайної господарської діяльності	товар	матеріальні цінності придбані для подальшого продажу
товарна продукція	готова продукція виготовлена підприємством і призначена для продажу
Знаходяться у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукції виробництва	незавершене виробництво	незакінчені обробкой і збиранням деталі, вузли, вироби незакінчені технологічним процесом, або витрати на виконання робіт і надання послуг, за які ще не визнаний доход
Утримуються на складах для своєчасного забезпечення господарської діяльності, або для використання під час виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг, а також управління підприємством	виробничі запаси	придбані або виготовлені сировина і матеріали, комплектуючі, запасні частини тощо, предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року (малоцінні швидко-зношувані предмети)

Найбільшу групу запасів на виробничому підприємстві становлять виробничі запаси.

Виробничі запаси – це придбані або самостійно виготовлені вироби, які підлягають подальшій переробці на підприємстві. В процесі виробництва вони використовуються неоднаково:

- одні повністю споживаються в технологічному процесі (сировина і матеріали: цемент, природний газ);

- інші – змінюють лише форму і розмір (сировина і матеріали: фарба, паливно-мастильні матеріали);

- треті – входять до складу виробу без будь-яких зовнішніх змін (запасні частини, комплектуючі);

- четверті - лише сприяють виготовленню виробів, але не включаються до їх маси або хімічного складу і називаються малоцінними.

Виробничі запаси включають в основному предмети праці і їх виділяють у такі групи:

Сировина і матеріали – це предмети праці, з яких виготовляють продукцію, вони утворюють матеріальну основу готової продукції.

Сировина – це продукція сільського господарства (зерно, бавовна, молоко) і видобувної промисловості (вугілля, руда) тощо, а матеріали – продукція переробної промисловості (борошно, тканина цукор тощо).

До групи допоміжних матеріалів відносять окремо паливо, тару, запасні частини тощо.

Напівфабрикати – це сировина і матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але ще не є готовою продукцією

Зворотні відходи – це залишки, що утворились в процесі переробки сировини і матеріалів та які повністю, або частково втратили свої споживчі якості.

Малоцінні швидкозношувані предмети виділяють у окрему групу. Вони в основному є засобами праці і термін їх використання не перевищує одного року.

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид, сорт, марка, тобто кожний номенклатурний номер).

Запаси визнаються і відображаються в балансі у разі, якщо:

1. Існує ймовірність, що від використання цих активів підприємство отримає економічну вигоду у майбутньому;

2. Їх вартість може бути достовірно визначена

Важливою передумовою організації обліку запасів є їх оцінка (вартість). Оцінка виробничих запасів визначається на кожному етапі їх руху:

Ø придбанні (виготовленні);

Ø вибутті (реалізації, списанні на виробництво та інші потреби підприємства, продажу тощо);

Ø відображенні у балансі на дату його складання.

Порядок оцінки виробничих запасів визначається у відповідності із вимогами ПБО 9 «Запаси» і залежить від багатьох факторів. Основним з них є вибір системи обліку запасів (про це фіксується у наказі про організацію бухгалтерського обліку):

1. Система постійного (безперервного) обліку запасов;

2. Система періодичного обліку запасов.

При постійній системі обліку запасів надходження і вибуття запасів обліковується постійно день у день, тобто оцінка запасів ведеться протягом облікового періоду. При періодичній – при складанні звіту (раз на рік, квартал, місяць), тобто оцінка вартості залишку запасів та собівартості проданої продукції проводиться в кінці облікового періоду.

При застосуванні періодичної системи обов’язково в кінці звітного періоду проводять інвентаризацію запасів.

Оцінка запасів при придбанні.

Придбані або вироблені власними силами запаси зараховуються на баланс (відображається їх надходження на склад запасів) за первісною вартістю.

Таблиця 7.2

Порядок формування первісної вартості запасів

Витрати, які формують первісну вартість	Витрати, які не включаються до первісної вартості
Суми сплачені згідно з договором постачальнику	Понаднормові втрати і нестачі запасів
Суми сплачені за інформаційні, посередницькі та інші подібні послуги у зв’язку з пошуком і придбанням запасів	Проценти за користування позиками
Суми ввізного мита	Витрати на збут
Суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству	Загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов’язані із придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану придатного до використання Ці витрати відносяться до того періоду. В якому вони були здійснені (встановлені) (п.14)
Витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників
Інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях (прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, на підвищення якісних характеристик запасів тощо) (п.9)

Згідно ПБО 9 до первісної вартості запасів включаються також витрати, без яких неможливо використовувати їх за призначенням. В залежності від способу надходження запасів, до їх первісної вартості включаються: транспортні витрати, митні збори, витрати на страхування, транспортно-заготівельні витрати (витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи тощо), непрямі податки, що не відшкодовуються підприємству державою, інші прямі витрати повязані з придбанням та виготовленням і доведенням запасів до стану, в якому вони придатні до застосування.

Транспортно-заготівельні витрати можна обліковувати двома способами:

а) зразу включати їх до первісної вартості запасів;

б) обліковувати їх на окремих субрахунках відкритих до рахунків запасів загальною сумою з подальшим щомісячним розподіленням між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою вибувших за місяць запасів.

Дата добавления: 2014-12-07