План вивчення теми 2 страница

Види витрат	Показник	Витрати за видами продукції, грн.
болти	шайби
Прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати	Витрати, що зібрались за місяць по Дт рах.23, в т.ч.	35670,00	21740,00
Фактичні змінні загальновиробничі витрати	Витрати, що зібрались за місяць по Дт рах.91	12290,00 (всі включаються до с/с готової продукції)
Фактичні постійні загальновиробничі витрати	4695,00 (з них включаються до с/с тільки постійні розподілені)

Для визначення виробничої собівартості продукції необхідно додати до прямих витрат, що зібрались за місяць - змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілені, які обчислюються таким чином:

1. Розраховується норматив запланованих постійних загальновиробничих витрат виходячи з нормальної потужності:

3980,00 грн.: 258100 маш/год = 0,015 грн/ маш.год.

2. Обчислюються витрати, які за нормативом загальновиробничих постійних витрат обґрунтовано здійснені на фактичний обсяг діяльності (постійні розподілені загальновиробничі витрати), як добуток нормативу і фактично відпрацьованих машино-годин:

0,015 грн. х 224810 маш/год = 3372 грн.

Разом змінних і постійних розподілених загальновиробничих витрат у звітному місяці: (12290 грн. +3372 грн. = 15662 грн.). Ці витрати повинні бути поділені між видами продукції пропорційно нарахованій основній заробітній платі виробничих робітників (таблиця 13.6):

Таблиця 13.6

Розподілення змінних і постійних розподілених

загальновиробничих витрат між видами продукції

Види витрат	Всього	Види продукції
болти	шайби
1. Фактична сума змінних і постійних розподілених загальновиробничих витрат		(0,4 х 23400) = 9360	(0,4 х 15755) = 6302
2. Основна заробітна плата виробничих робітників
3. Коефіцієнт розподілу загальновиробничих витрат (стр.1: стр.2)	0,4	х	х

На обчислені суми загальновиробничих витрат складають проводки:

Дт 23 Кт 91 9360 грн. - списані загальновиробничі витрати на виготовлення болтів;

Дт 23 Кт 91 6302 грн. - списані загальновиробничі витрати на виготовлення шайб;

Дт 901 Кт 91 (4695 грн. – 3372 грн.) = 1323 грн. - списані постійні нерозподілені загальновиробничі витрати;

Таким чином витрати на виготовлення продукції складуть:

Болтів: прямі витрати (35670) + загальновиробничі витрати (9360 грн.) = 45030 грн.;

Шайб: прямі витрати (21740) + загальновиробничі витрати (6302 грн.) =28042 грн.

На кінець місяця залишку на рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” бути не повинно.

Облік браку у виробництві

Брак у виробництві - це вироби, або роботи, що не відповідають встановленим вимогам і не придатні для використання за прямим призначенням чи потребують виправлення.

Брак у виробництві класифікується за такими ознаками:

1. За місцем виникнення (внутрішній - виявлений до відвантаження продукціїї покупцям, зовнішній - виявлений вже у покупця);

2. За характером дефектів (остаточний, що неможливо виправити, виправний, що можна виправити);

3. За винними особами (постачальник, робітник тощо)

Факт виникнення браку оформлюється комісією актом про брак (форма Т-46), повідомленням, листком про брак або іншим документом. Для обліку втрат від браку застосовується рахунок 24 "Брак у виробництві". Рахунок активний, по дебету відображаються витрати від виявленого браку (вартість невиправного браку, остаточного браку та витрати на виправлення браку).

Аналітичний облік вартості втрат від браку ведеться:

- за видами браку у відповідності і з його класифікацією;

- за видами продукції;

- за видами виробництв.

Розрахунок суми фактичних втрат від браку можна навести у вигляді такої формули:

Фактичні втрати від браку

=

Вартість невиправного браку

+

Витрати на виправлення браку (виправного)

-

Вартість відходів від браку

-

Суми, що підлягають відшкодуванню за рахунок винних осіб

Відображення втрат від внутрішнього виправного браку в обліку можна показати таким чином (таблиця 13.7).

Таблиця 13.7

Відображення операцій по відшкодуванню втрат від браку

Зміст операцій	Дт	Кт	Сума, грн
1. Списана вартість сировини і матеріалів на виправлення браку			1530,0
2. Нарахована заробітна плата робітникам, що виправляли брак		1820,0
3. Нараховано внески на заробітну плату робітників до фондів соціального захисту		709,8
4. Списана частина загальновиробничих витрат		2080,0
Собівартість втрат від внутрішнього виправного браку 6139,8
5. Списані втрати від технічно браку			2169,8
6. Направлена претензія постачальнику		2939,8
7. Списані втрати від браку за рахунок винної особи - робітника (в частині, яка може бути ним відшкодована)		900,0
8. Списані втрати від браку, що виник з вини робітника, в частині, яка не може бути відшкодована ним		130,2

Списання втрат від внутрішнього невиправного браку відображається в обліку таким чином (таблиця 13.8).

Таблиця 13.8

Відображення в обліку списання втрат від невиправного браку

Зміст операцій	Дт	Кт	Сума, грн
Списані втрати від технічно браку			53,0
Направлена претензія постачальнику винного у поставці неякісної сировини		231,97
Оприбутковані відходи від бракованої продукції, які можуть бути використані як допоміжні матеріали		102,0

5. Адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, інші витрати та їх облік

Не всі витрати, які виникають на підприємстві, пов'язані з виробництвом продукції (робіт. послуг). Для організації обліку витрат їх поділяють на такі, що включаються до собівартості продукції і які до неї не включаються (витрати звітного періоду).

Витратами звітного періоду називають витрати, які здійснені в минулих або звітному періодах та будуть враховуватись при визначенні фінансового результату (доходи – витрати) у звітному періоді.

До витрат звітного періоду відносяться витрати пов’язані з управлінням підприємства (адміністративні витрати), із реалізацією продукції (витрати на збут), витрати, що випливають з основного виду діяльності (витрати іншої операційної діяльності) тощо. У балансі на звітну дату такі витрати не відображаються, на балансових рахунках вони не обліковуються і залишку на кінець звітного періоду не мають.

До складу адміністративних витрат відносяться витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва і управління ним в масштабі всього підприємства. Вони включають: організаційні витрати, представницькі витрати, витрати на службові відрядження, утримання апарату управління підприємством, витрати на утримання основних засобів загальногосподарського призначення, витрати на зв'язок,, плата за розрахунково-касове обслуговування, податки, збори та інші витрати адміністративного призначення.

Адміністративні витрати відображаються на рахунку 92 "Адміністративні витрати". Він прирівнюється до активного рахунку: по дебету відображається збільшення витрат, по кредиту - їх списання. Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться за статтями витрат або в розрізі елементів витрат.

До складу витрат на збут відносяться: витрати матеріалів на пакування готової продукції, витрати на ремонт тари, оплата праці і комісійні винагороди продавцям, працівникам відділу збуту, витрати на рекламу та маркетинг, витрати на відрядження працівників зайнятих збутом, витрати на утримання основних засобів, що використовуються для збуту продукції тощо. Витрати на збут відображаються на рахунку 93 "Витрати на збут". Рахунок прирівнюється до активних рахунків: по дебету відображається збільшення витрат, по кредиту - їх списання.

До інших операційних витрат включаються: собівартість реалізованої іноземної валюти, собівартість реалізованих виробничих запасів і основних засобів, суми відрахувань до резерву сумнівних боргів, суми нестач і втрат від псування цінностей, суми штрафів, пені, інші витрати операційної діяльності. Інші операційні витрати обліковуються на рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності". По дебету цього рахунку відображається збільшення витрат, по кредиту - їх списання.

Наведені витрати звітного періоду протягом періоду накопичуються по дебету рахунків витрат, в кінці звітного періоду підсумовуються обороти по дебету рахунків та визначені суми списуються на рахунок 791 "Фінансовий результат від операційної діяльності". На цей же рахунок списуються в кінці звітного періоду доходи від операційної діяльності. В результаті порівняння доходів і витрат операційної діяльності визначається фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток чи збиток).

Крім операційної діяльності підприємство може здійснювати фінансову і інвестиційну діяльність (для підприємств, для яких фінансова і інвестиційна діяльність не є основною). В результаті здійснення фінансової діяльності змінюється розмір і склад власного і позикового капіталу, виникають фінансові витрати. До них відносяться витрати на сплату відсотків по кредитах, витрати, що виникають при залученні позикового капіталу. Витрати із фінансової діяльності обліковуються на рахунку 95 "Фінансові витрати". По дебету цього рахунку відображається збільшення фінансових витрат при нарахуванні відсотків банкам по кредиту, випуском, обігом цінних паперів тощо, по кредиту - їх списання на рахунок 79 "Фінансовий результат". Рахунок має субрахунки для більш детального обліку фінансових витрат.

В процесі інвестиційної діяльності виникають втрати, облік яких ведеться за методом участі в капіталі. Такі втрати обліковуються на рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі". По дебету рахунку відображається сума визнаних втрат, по кредиту - їх списання на рахунок 79 "Фінансовий результат".

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають в результаті звичайної діяльності підприємства, але не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції. До таких витрат відносяться витрати, які виникли в результаті ліквідації необоротних активів (в тому числі залишкова їх вартість на момент ліквідації), суми уцінки необоротних активів, втрати від неопераційних курсових різниць тощо. Такі витрати обліковються на рахунку 97 "Інші витрати". По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, по кредиту - їх списання на рахунок 79 "Фінансовий результат".

Питання для самоконтролю

1. За яких умов витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності?

2. В чому полягає сутність принципу відповідності доходів і витрат?

3. За якими ознаками групуються витрати?

4. За якими ознаками класифікуються витирати?

5. Розкрити поняття "виробнича собівартість", "собівартість готової продукції", "собівартість реалізованої продукції"?

6. В якому порядку відбувається калькулювання собівартості продукції? Зміст поняття "статті калькуляції".

7. З яких витрат формуються виробничі витрати на виготовлення продукції (робіт, послуг)?

8. Сутність і зміст загальновиробничих витрат, їх поділ на постійні і змінні.

9. Поясніть порядок розподілу постійних загальновиробничих витрат на розподілені і нерозподілені.

10. В якому порядку визначається фактична собівартість випущеної із цеха на склад готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг)?

11. Поняття "витрат звітного періоду", їх облік та списання.

Литература: [12, 25, 42, 83, 84, 85, 87, 88, 96, 100]

Модуль 2. Облік господарських процесів

Змістовий модуль 2. Облік господарських процесів 2

Тема 14. Облік доходів і фінансових результатів

План вивчення теми:

1. Основні вимоги до визнання і оцінки доходів.

2. Облік доходів від різних видів діяльності.

3. Формування фінансового результату в обліку і звітності.

1. Основні вимоги до визнання і оцінки доходів

Методологічні засади формування інформації про доходи в обліку і звітності розкриваються у ПБО 15 “Доход”.

Згідно стандарту дохід визнається під час збільшення активу, або зменшення зобов’язань, що призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання власного капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Згідно ПБО 15 “Доходи” не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

- суми податку на додану вартість і інших податків і платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету;

- сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

- сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

- сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

Важливе значення при відображенні в обліку доходів є визначення їх оцінки. Тому підприємства повинні дотримуватись принципів нарахування та відповідності доходів і витрат.

У бухгалтерському обліку доход визнається на момент відвантаження продукції покупцю або передачі права власності на інші активи, підписання акту про виконані роботи, або надані послуги.

2. Облік доходів від різних видів діяльності

Доход від основного виду діяльності підприємство отримує від реалізації готової продукції (робіт, послуг) для виробництва яких, воно створене.

До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена технологічним процесом та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів, відповідає затвердженим стандартам, пройшла технічний контроль підприємства і здана на склад або замовнику (покупцю) згідно з діючим порядком.

Згідно національних стандартів доход від реалізації готової продукції (договірна сума продажу) в бухгалтерському обліку визнається на момент її відвантаження (передачі права власності), а не в момент отримання плати за цю продукцію. На підставі первинних документів, що засвідчують передачу права власності, складається бухгалтерська проводка на всю суму продажу з врахуванням податку на додану вартість:

Дт 361 “Розрахунки з покупцями і замовниками”;

Кт 701 “Дохід від реалізації готової продукції”;

Кт 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”.

На суму податку на додану вартість відображаються розрахунки з податкового зобов'язання:

Дт 701“Дохід від реалізації готової продукції”;

Дт 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”;

Кт 641 “Розрахунки з бюджетом за податками”.

Одночасно готова продукція списується зі складу за фактичною собівартістю проводками:

Дт 901 “Собівартість реалізованої готової продукції”;

Кт 26 “Готова продукція”;

або собівартість виконаних робіт, послуг:

Дт 903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг";

Кт 23 “Виробництво”.

При відображенні доходу в обліку слід врахувати, що залежно від виду діяльності підприємства, однотипові операції, по яких виникає доход, відображаються в обліку по-різному. Якщо, наприклад підприємство виробляє і реалізує обладнання, при його продажу, отримується доход від основного виду діяльності, а якщо таке обладнання продає підприємство, що займається виробництвом іншого виду продукції, доход вважається не від основного виду діяльності, а від іншої операційної діяльності. Тобто слід застосовувати для відображення такого доходу рахунок 71 “Інший операційний доход”.

Доходи від інших видів діяльності відображаються на відповідних рахунках доходів аналогічним способом.

Доходи від надзвичайних подій відображаються на рахунку 75 “Надзвичайні доходи”. Для визначення фінансового результату від надзвичаної діяльності слід порівнювати доходи і витрати від надзвичайних подій.

Доходи відображаються у Звіті про фінансові результати наростаючим підсумком з початку року за видами діяльності.

Для цілей обліку та складання фінансової звітності доходи класифікуються за такими групами:

1. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

2. Інші операційні доходи.

3. Фінансові доходи.

4. Інші доходи.

5. Надзвичайні доходи.

Такий спосіб дозволяє порівнювати доходи і витрати від різних видів діяльності для аналізу їх ефективності та прийняття рішень. Фінансовий результат діяльності формується у ”Звіті про фінансові результати”. Фінансовий результат діяльності формується поступово протягом фінансово-господарського року від усіх видів діяльності шляхом алгебраїчного додавання доходів і витрат від:

- реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

- іншої операційної діяльності;

- фінансової діяльності;

- іншої діяльності та фінансового результату від надзвичайної діяльності.

3. Формування фінансового результату в обліку і звітності

Поняття фінансових результатів визначено у П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”. В обліку чистий прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово – господарського року від усіх видів діяльності: звичайної та надзвичайної.

Для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено рахунок 79 “Фінансові результати”. Цей рахунок пасивний, використовується для обліку порівняння доходів і витрат періоду діяльності підприємства. Студентам необхідно розуміти, що не всі суми доходів приймаються для визначення фінансового результату у звітному періоді. Доходи відображаються в обліку згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат.

Рахунок 79 має ряд субрахунків, на яких визначається фінансовий результат від різних видів діяльності. По кредиту рахунку 79 “Фінансові результати” відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток. Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. Якщо кредитовий оборот по рах. 79 буде більше дебетового цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного періоду. В цьому випадку ця різниця списується в кредит рахунку 44, субрахунок 441 “Прибуток нерозподілений”.

Якщо дебетове сальдо по рахунку 79 більше кредитового, це означає, що підприємство має збитки. В цьому випадку різниця списується в дебет субрахунку 442 “Непокриті збитки”. На кінець звітного періоду, в якому визначається фінансовий результат, залишку по рахунку бути не повинно.

Приклад:

Таблиця 14.1

Доходи та витрати для визначення фінансового результату діяльності підприємства за звітний місяць

Види доходів і витрат	Рахунки для обліку доходів і витрат	Сума, грн
Дані для визначення фінансового результату від операційної діяльності
1. Доход від реалізації продукції 2. Непрямий податок (ПДВ) 3. Собівартість реалізованої продукції Доход від іншої операційної діяльності Адміністративні витрат Витрати на збут Витрати іншої операційної діяльності	оборот по Кт рах. 701,703   оборот по Кт рах 641 (ПДВ) оборот по Дт рах. 901   оборот по Кт рах. 71   оборот Дт рах. 92 оборот Дт рах. 93 оборот по Дт рах. 94
Визначення фінансового результату від операційної діяльності
1. Списано чистий доход від реалізації продукції на фінансовий результат (846000 грн - 141000 грн) Дт 701 Кт 791 705000 грн. 2. Списано собівартість реалізованої продукції на фінансовий результат Дт 791 Кт 901 500000 грн 3. Списано доход від іншої операційної діяльності на фінансовий результат Дт 71 Кт 791 54000 грн 4. Списано витрати іншої операційної діяльності на фінансовий результат Дт 791 Кт 94 23000 грн 5. Списані адміністративні витрати на фінансовий результат Дт 791 Кт 92 25500 грн 6. Списані витрати на збут на фінансовий результат Дт 791 Кт 93 12500 грн

Схематично ці записи на рахунку 791 "Фінансовий резултат від операційної діяльності" можна відобразити так:

Дт 791 Кт

Дата добавления: 2014-12-07