Продолжение 4 страница

где Н_пр^ф — фактическая сумма налога на прибыль;

Н_пр^ав — сумма авансовых платежей налога в течение квартала (но не боль­ше суммы, указанной в справке);

С_уч — учетная ставка ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, дей­ствующая на 15-е число второго месяца истекшего квартала.

Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета:

где Д_б — сумма, подлежащая возврату из бюджета.

Пример. Планируемая сумма прибыли на 11 квартал составила 1500 руб., сумма налога на прибыль — 450 руб., в том числе в федеральный бюджет — 165 руб.; в республиканский бюджет — 285 руб.

Авансовыми платежами в течение квартала было перечислено 525 руб.

Фактическая сумма налога на прибыль — 234 руб. Учетная ставка ЦБ РФ по кредитам на 15 мая 199х г. — 40% (условно).

Таким образом, переплата по налогу на прибыль равна:

Сумма переплаты налога распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом республик в составе Российской Федерации в соответствии с про­порцией распределения по основному платежу:

долг федерального бюджета — 10,67 руб.;

долг бюджета республик в составе Российской Федерации — 18,43 руб.

Суммы дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюд­жета) относятся на финансовый результат плательщика и отража­ются в учете в следующем за отчетным кварталом месяце:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

или Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

В организациях, в состав которых входят территориально обо­собленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, на­лог на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъек­тов Российской Федерации, начисляется в доходы бюджетов субъ­ектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходя­щейся на эти структурные подразделения, определяемой пропор­ционально их среднесписочной численности (фонду оплаты тру­да) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. При этом сумма налога по указанным организациям и структурным подразделениям опре­деляется в соответствии со ставками налога на прибыль, дейст­вующими на территориях, где расположены эти организации и структурные подразделения.

Доля прибыли определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фон­да оплаты труда) и удельного веса стоимости основных произ­водственных фондов этих структурных подразделений соответ­ственно в среднесписочной численности работников (фонде оп­латы труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

№ п/п	Показатель	Организация в целом
всего	в том чис­ле струк­турное подразде­ление
	Фактическая среднесписочная численность за
	первое полугодие, чел.
	Удельный вес
	(гр. 2 стр. 1: гр. 1 стр. 1-100 %), %
	Стоимость основных производственных фон­дов, млн.руб.
	Удельный вес
	(гр. 2 стр. 3: гр. 1 стр. 3-100 %), %		15,38
	Средняя величина удельного веса
	((стр. 2 + стр. 4): 2), %		17,69

Организация самостоятельно определяет показатель для рас­чета доли прибыли структурного подразделения — среднесписочную численность работников или фонд оплаты труда. Выб­ранный показатель должен быть неизменным в течение отчетно­го года. Основные производственные фонды принимаются в рас­чет по остаточной стоимости, числящейся по балансу.

Определение величины удельного веса для исчисления аван­совых и фактических сумм налога на прибыль по организациям (без структурных подразделений) и по их структурным подраз­делениям производится исходя из соответственно предполагае­мых и фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных произ­водственных фондов этих организаций и их структурных под­разделений.

Сведения о суммах авансовых взносов по структурным под­разделениям и фактически полученной прибыли сообщаются организацией налоговому органу субъекта Российской Федера­ции по месту нахождения структурных подразделений соответ­ственно до начала квартала и в десятидневный срок со дня, ус­тановленного для представления квартальных и годовых бухгал­терских отчетов.

При определении авансовых сумм налога на прибыль по орга­низации и входящим в нее структурным подразделениям прини­мается предполагаемая среднесписочная численность работаю­щих (предполагаемый фонд оплаты труда) и предполагаемая сред­няя остаточная стоимость основных производственных фондов на соответствующий отчетный период.

При определении фактических сумм налога на прибыль при­нимаются фактические показатели по среднесписочной числен­ности работающих (фонду оплаты труда) и средней остаточной стоимости основных производственных фондов за отчетный пе­риод нарастающим итогом с начала года.

Налог на прибыль исчисляется отдельно по организации (без структурных подразделений) и отдельно по каждому структур­ному подразделению в соответствии со ставками налога на при­быль, действующими на территориях, где расположены эти орга­низации и их структурные подразделения.

Пример. За первое полугодие организация получила выручку от реализации продукции в сумме 48 000 руб., в том числе НДС — 8 000 руб. По квар­талам выручка составила:

I квартал — 12 000 руб., в том числе НДС — 2 000 руб.;

II квартал — 36 000 руб., в том числе НДС — 6 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции составила:

в I квартале — 8 000 руб.;

во II квартале — 25 000 руб.

Кроме того, организация в I квартале продала основное средство за 6 000 руб., в том числе НДС — 1 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — 5 000 руб.; износ — 1 000 руб.

Во II квартале организация получила доход по государственным ценным бумагам в сумме 200 руб.

За полугодие было начислено налогов и сборов за счет финансового ре­зультата: 1 квартал — 100 руб.; II квартал — 200 руб.

Во II квартале были начислены штрафные санкции по хозяйственным до­говорам к уплате в сумме 50 руб.

Ставка налога на прибыль — 35% (условно).

Результаты деятельности организации за полугодие

Показатель	I квартал	II квартал	Итого за полу­годие	Корреспондирую­щие счета
дебет	кредит
Выручка от реализа­ции	12 000	36 000	48 000
НДС по реализован­ной продукции
	6 000
Себестоимость реа­лизованной продук­ции
		33 000
Прибыль от реализа­ции		5 000
Выручка от реализа­ции основных средств
	—
НДС по реализован­ным основным сред­ствам
1 000	—	1 000
Первоначальная сто­имость основного средства
	—	5 000
Износ основного
Средства	1 000	—	1 000
Прибыль от реализа­ции основных средств
1 000	^___	1 000
Доходы по ценным
Бумагам	—
Налоги за счет фи­нансового результата
Итого валовая при­
быль	2 900	5 000	7 900
Нарастающим итогом	2 900

Налог на прибыль за I квартал равен:

Налог на прибыль за полугодие (нарастающим итогом):

Так как за 1 квартал было начислено 1015 руб., значит за II квартал нужно доначислить 1680 руб. (2695 - 1015 = 1680 руб.)

Учет налога на прибыль ведется на счете 68, субсчет "Расче­ты по налогу на прибыль".

Принципиальная схема учета налога на прибыль имеет сле­дующий вид.

Налог на доходы по ценным бумагам и от долевого учас­тия в других организациях уплачивается отдельно от налога на прибыль.

Организации уплачивают налог на доходы по ставке 15% со следующих видов доходов:

• дивидендов по акциям;

• доходов от долевого участия в других организациях;

• процентов (дисконта) по государственным ценным бума­гам, эмитированным после 21.01.97 г.

Доходы по государственным ценным бумагам, эмитирован­ным до 21.01.97 г., были освобождены от налога на доходы. В соответствии с Федеральным законом от 10.01.97 г. № 13-ФЗ, вне­сшим изменения в Закон РФ "О налоге на прибыль", по государ­ственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г., дан­ная льгота была отменена и теперь такие доходы, как в виде процентов, так и в виде дисконта, облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Кроме того, изменен порядок обложения налогом доходов по облигациям юридических лиц и иным ценным бумагам (фи­нансовым векселям, депозитным сертификатам и т. п.). Дохо­ды, полученные по данным ценным бумагам облагаются не налогом на доходы по ставке 15%, а подлежат включению в валовую прибыль и обложению налогом на прибыль в общем порядке.

Налог на доходы (Н_дох) исчисляется следующим образом:

• по процентным ценным бумагам (акциям и государствен­ным ценным бумагам) по начисленному процентному доходу:

,

где ПД — процентный доход по ценной бумаге;

С_дох — ставка налога на доходы (15%);

• по государственным купонным ценным бумагам, по начис­ленному купонному доходу:

,

где КД — купонный доход по ценной бумаге;

• по купонным ценным бумагам при их реализации:

,

где КД_пок — накопленный купонный доход, полученный в цене продажи от покупателей;

КД_прод — накопленный купонный доход, уплаченный продавцу при приоб­ретении ценной бумаги;

• по государственным дисконтным ценным бумагам:

,

где С_прод — продажная цена ценной бумаги (цена погашения);

С_пок — покупная цена ценной бумаги.

Налоги с доходов по процентным ценным бумагам юриди­ческих лиц взимаются от суммы дохода у источника этих дохо­дов. Ответственность за правильность перечисления этих нало­гов в бюджет несет организация, выплачивающая этот доход (ис­точник).

Исчисление и уплата в бюджет налога на доход (проценты) по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Феде­рации и ценным бумагам органов местного самоуправления, до­ход по которым определяется как разница между ценой реализа­ции и ценой приобретения (ГКО) или в виде накопленного ку­понного дохода (по остальным ценным бумагам), осуществляют­ся владельцем ценной бумаги — продавцом.

С доходов в виде процентов, полученных владельцем по го­сударственным ценным бумагам Российской Федерации, государ­ственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, налог удер­живается в момент выплаты соответствующего дохода у источ­ников выплаты. Расчеты с бюджетом осуществляются лицами, выплачивающими доход владельцу ценной бумаги и которые в соответствии с заключенными договорами с эмитентом на об­служивание соответствующего вида государственных ценных бумаг являются платежным агентом эмитента.

Расчеты в налоговые инспекции по налогам с доходов по государственным ценным бумагам представляются в произволь­ной форме ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следую­щего за отчетным:

по месту нахождения плательщика налога — если им являет­ся владелец (продавец) государственных ценных бумаг Российс­кой Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Рос­сийской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуп­равления. Налог в бюджет уплачивается в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления расчета для владельца бумаги — продавца;

по месту нахождения лица, удерживающего налог у источни­ка выплаты доходов (платежного агента) при проведении расче­тов с владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российс­кой Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправле­ния. Налог в бюджет уплачивает лицо, удерживающее налог у источника в пятидневный срок со дня начисления доходов вла­дельцам государственных ценных бумаг при погашении ценных бумаг или очередного купона.

Налог с доходов по государственным ценным бумагам Рос­сийской Федерации, государственным ценным бумагам субъек­тов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, полученных владельцами этих бумаг в виде процентов, а по государственным краткосрочным бескупонным облигациям — как разница между ценой реализации (погаше­ния) и ценой покупки, подлежит зачислению в доход федераль­ного бюджета.

Налог на доходы по акциям, государственным ценным бума­гам и от долевого участия начисляется за счет собственных ис­точников и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (дох).

Налогом на доходы облагаются доходы от видеопоказа, про­ката видео- и аудиокассет.

Доходы от данных видов деятельности (Д_и) определяются сле­дующим образом:

,

где В_и — выручка от отдельных видов деятельности, руб.;

З_и — затраты по отдельным видам деятельности.

Затраты определяются в соответствии с Положением о соста­ве затрат по производству и реализации продукции (работ, ус­луг) за вычетом расходов на оплату труда.

Налог на доходы рассчитывается:

где С_и — ставка налога на доходы (70%).

Дата добавления: 2014-11-29