Продолжение 1 страница

Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, уста­навливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг. Ставки налога по отечественным и импортным товарам устанавливаются в зависимости от вида продукции, работ, услуг:

10% — по продовольственным (кроме подакцизных) товарам, то­варам для детей и некоторым другим по перечням, устанавливае­мым Правительством РФ; 20% — по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос­тям" по соответствующим субсчетам, 68 "Расчеты с бюджетом", субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате орга­низацией в бюджет (НДС_б), определяется:

НДС_б = НДС_пол – НДС_упл,

где НДС_пол — налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.;

НДС_упл — налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупате­лей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со сче­тами в зависимости от принятого учетной политикой организа­ции момента реализации для целей налогообложения:

• по отгрузке — по дебету счетов 46, 47, 48;

• по оплате — по дебету счета 76.

Структура счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавлен­ную стоимость", имеет следующий вид.

Д Счет 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" К

Уменьшение задолженности бюджету	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности бюджету	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — долг бюджета организации по НДС на начало периода   Списан НДС по оплачен­ным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам   Зачтен НДС по авансам и предоплате   Перечислен НДС бюдже­ту	__	Сальдо — долг организа­ции бюджету по НДС на начало периода   Момент реализации — отгрузка продукции (работ, услуг)   Начислен НДС по: • реализованной продук­ции, работам, услугам • реализованным основ­ным средствам • реализованным немате­риальным активам, мате­риалам и прочим активам	__

Уменьшение задолженности бюджету	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности бюджету	Коррес­понди­рующий счет
		• строительным работам, выполненным хозяй­ственным способом • авансам полученным, предоплате • полученным штрафам, пеням, неустойкам за на­рушение договорных обя­зательств; полученной арендной плате   Момент реализации — оплата продукции (работ, услуг)   НДС, полученный от покупателей за реализован­ные продукцию, работы, услуги, основные сред­ства и прочие активы   Прочие операции   Восстановлен НДС по материальным ценнос­тям, использованным на непроизводственные нужды   Возвращен НДС из бюд­жета	29, 88
Сальдо — долг бюджета организации по НДС на конец периода	—	Сальдо — долг органи­зации бюджету по НДС на конец периода	—

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате постав­щикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производствен­ного назначения, отражается по дебету счета 19. НДС со счета 19 списывается после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материаль­ных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сум­ма НДС, приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восста­навливается как задолженность бюджету.

В случае использования приобретенных материальных цен­ностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС, сумма уплаченного поставщикам (под­рядчикам) этого налога включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Структура счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" имеет вид.

Д Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К

НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам	Коррес­понди­рующий счет	НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам, услугам	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — НДС по при­обретенным, но неопла­ченным ценностям, рабо­там, услугам на начало периода	—
Отражен НДС по приня­тым счетам поставщиков, подрядчиков		Списан НДС по продук­ции, работам, услугам предприятия, облагаемым НДС
60, 76
		Списан НДС по продук­ции, работам, услугам предприятия, не облагае­мым НДС:
		• НДС, уплаченный по­ставщикам за основные средства
		• НДС, уплаченный по­ставщикам за материалы
		• НДС, уплаченный по­ставщикам за МБП
		• НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения	20, 23 25, 26
Сальдо – НДС по приобретенным, но неоплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода	—

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

• при реализации организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (по всем видам льготируемой продук­ции, работ, услуг, кроме экспортных и реализации драгметаллов):

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (экспортных продукции, работ, услуг и реализации драгметаллов):

Принципиальные схемы учета НДС по товарам для разных видов торговой деятельности представлены ниже:

• по товарам в организациях оптовой торговли:

• по товарам в организациях розничной торговли и обще­ственного питания:

• у комиссионера по товарам, принятым на комиссию и реа­лизованным:

• у комитента по товарам, переданным на комиссию и реа­лизованным комиссионером:

Д Счет 19 К

Д Счет 68 (НДС) К

К-т сч. 60

Д-т сч. 46

  Списание НДС, уплаченного поставщикам товаров

Сумма НДС по оприходован- ным товарам

Сумма НДС по реализованным комиссионером това­рам

Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (НДСб). За I квартал текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью и оптовой торговлей, осуществлены следующие операции.

1. Оприходованы и оплачены материалы:

покупная стоимость (дебет счета 10, кредит счета 60) — 500 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 100 руб.

2. Оприходованы и оплачены товары:

покупная стоимость (дебет счета 19, кредит счета 60) — 7000 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 1400 руб.

3. Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятель­ности:

стоимость услуги (дебет счета 20, кредит счета 60) — 300 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 60 руб.

4. Приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой дея­тельности:

стоимость услуги (дебет счета 44, кредит счета 60) — 200 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 40 руб.

5. Получены штрафы по хозяйственным договорам (дебет счета 51, кре­дит счета 80) — 1500 руб.

6. Получен аванс за предстоящую поставку товара (дебет счета 51, кредит счета 64) — 1000 руб.

7. Реализована продукция (дебет счета 62, кредит счета 46) — 10800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

8. Реализованы товары (дебет счета 62, кредит счета 46)— 12000 руб., в том числе НДС — 2000 руб.

9. Реализованы основные средства (дебет счета 51, кредит счета 47)— 6000 руб.,

в том числе НДС — 1000 руб.

Остаточная стоимость реализованных основных средств — 4000 руб. Определим суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организа­ции в бюджет по НДС (НДС_упл):

• по материалам, оприходованным и оплаченным, — НДС_упл = 100 руб.

• по товарам, оплаченным и оприходованным, — НДС_упл = 1400 руб.

• по услугам, оказанным и оплаченным поставщикам, — НДС_упл = 40 руб.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (НДС_пол):

• по реализованной продукции (дебет счета 46, кредит счета 62) — НДС_пол = 1800руб.

• по реализованным товарам (дебет счета 46, кредит счета 68 (НДС)) — НДС_пол = 2000 руб.

• по проданным основным средствам (дебет счета 47, кредит счета 68 (НДС)): — НДС_пол = 1000руб.

• по штрафам (дебет счета 80, кредит счета 68 (НДС)) —

• по авансам полученным (дебет счета 64, кредит счета 68 (НДС)) —

Таким образом, НДС_б = 1800 + 2000 + 1000 + 250 + 166,7 - 100 - 1400 - 40 = 976,7 руб.

Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в зависимости от суммы платежа данного налога за предыдущий квартал. При среднемесячной сумме платежа в предыдущем квартале свыше 10 тыс. руб. организация производит авансо­вые платежи ежедекадно 15, 25 и 5-го числа в размере 1/3 сум­мы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету, и доплату по фактической сумме налога до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При среднемесяч­ной сумме платежа в предыдущем квартале от 3 до 10 тыс. руб. организация платит налог ежемесячно, а при сумме до 3 тыс. руб. — ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Малые предприятия уплачивают НДС ежеквартально незави­симо от размера месячных платежей до 20-го числа месяца, сле­дующего за отчетным кварталом.

Акциз — косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная про­дукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, конья­ки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продук­ция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомо­бильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Рос­сийской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определя­емым Правительством РФ), (далее — подакцизные товары).

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов (по ювелирным изделиям и легковым автомобилям) или в рублях за единицу измерения (по остальным подакцизным товарам).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных опера­ций, связанных с акцизами, используется счет 19 "Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям", счет 68 "Рас­четы с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам", счет 31, суб­счет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора".

Сумма акциза, уплачиваемая организацией в бюджет (А_бюд), определяется следующим образом:

где А_пол — сумма акциза, полученная от покупателей и подлежащая уплате в бюджет по реализованной подакцизной продукции;

А_упл — сумма акциза, уплаченная поставщику подакцизного сырья, ис­пользованного для производства реализованной подакцизной про­дукции.

Акциз, полученный от покупателей по реализованной по­дакцизной продукции (А_пол), отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" в корреспонденции со сче­том 46. Моментом реализации для целей налогообложения по акцизам в соответствии с законом является отгрузка. По при­родному газу моментом реализации является момент получе­ния денежных средств.

В случае использования изготовленной подакцизной продук­ции для производства неакцизной продукции начисление акциза, подлежащего уплате в бюджет, осуществляется за счет себестои­мости производимой неакцизной продукции дебет счета 20, кре­дит счета 68 (А).

Акциз, подлежащий уплате поставщику по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизной продук­ции (А_упл), отражается по дебету счета 19. Списание акциза со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету по данному на­логу производится по мере его оплаты поставщику и отпуска на производство реализованной подакцизной продукции.

Структура счета 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" имеет вид.

Д Счет 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" К

Уменьшение задолженности бюджету	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности бюджету	Коррес­понди­рующий счет
		Сальдо — долг организа­ции бюджету по акцизам на начало периода	^___
Списан акциз по подак­цизному сырью, оплачен­ному поставщикам и ис­пользованному для произ­водства реализованных подакцизных товаров		Начислен акциз:
	• по реализованной по­дакцизной продукции (момент реализации — отгрузка)
Зачтен авансовый платеж по акцизным маркам, ис­пользованным на реали­зованный подакцизный товар		• по подакцизным това­рам собственного произ­водства, использованным для производства неакцизных товаров
Перечислен акциз бюдже­ту		• по подакцизным това­рам, выданным в качестве натуральной оплаты тру­да, безвозмездно передан­ным, реализованным по ценам ниже рыночных
		• по полученным денеж­ным средствам, если их получение связано с рас­четом по оплате товаров (ставка акциза — процен­тная)
		87, 88,
		Сальдо — долг бюджету	—
		организации по акцизам
		на конец периода

Структура счета 19 имеет вид.

Д Счет 19 "Акцизы по оплаченным материальным ценностям" К

Акциз по приобретенному подакцизному сырью	Коррес­понди­рующий счет	Акциз по оплаченному подакцизному сырью, отпущенному на производство	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — акциз по при­обретенному подакцизно­му сырью на начало пери­ода	—
Отражен акциз по посту­пившему подакцизному сырью от поставщиков		Списан акциз, оплачен­ный поставщикам по по­ступившему подакцизно­му сырью и отпущенному на производство реализо­ванной подакцизной про­дукции
60, 76
Сальдо — акциз по при­обретенному подакцизному сырью на конец пери­ода	—

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной марки­ровке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора. Стоимость оплаченных марок отражается на счете 31 "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акциз­ного сбора" (дебет счета 31, кредит счета 51).

По мере реализации подакцизных товаров авансовые плате­жи в части расходов, приходящихся на реализацию, списывают­ся с кредита счета 31 в дебет счета 68. Таким образом, произво­дится зачет уплаченных авансовых платежей по маркам акцизно­го сбора. С 01.08.99 г. марки акцизного сбора отменены, вместо них введены специальные марки, затраты на покупку которых включаются в себестоимость подакцизных товаров.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

• не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за от­четным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за отчетным.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет не позднее 20-го числа, следующего за расчетным.

Таможенные платежи уплачиваются при пересечении то­варом таможенной границы РФ:

• по импортным товарам — налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, ввозные таможенные пошли­ны, таможенные сборы;

• по экспортным товарам —- вывозные таможенные пошли­ны, таможенные сборы.

Общие правила уплаты таможенных платежей следующие:

• таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации;

• таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров;

• таможенные платежи могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ; уплата платежей в разных валютах допускается с согласия таможенного органа;

• пересчет иностранной валюты в валюту Российской Феде­рации при уплате таможенных платежей производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной деклара­ции таможенным органом, а в случаях, предусмотренных тамо­женным законодательством, — на день уплаты; при пересчете иностранных валют в валюту Российской Федерации получен­ные суммы округляются по правилам округления до целых чи­сел; при пересчете валюты Российской Федерации в иностран­ную валюту полученные суммы округляются по правилам округ­ления до второго знака после запятой;

• таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных зако­нодательством Российской Федерации.

Учет таможенных платежей ведется на счете 76 "Расчеты с таможенным органом по таможенным платежам" по соответству­ющим субсчетам по каждому таможенному платежу.

Принципиальная схема учета таможенных платежей имеет вид.

Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Ставки налога установлены в размере:

• 10% — по продовольственным и детским товарам по уста­новленному перечню;

• 20% — по всем остальным товарам.

Налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы тамо­женной стоимости товара, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины и суммы акцизов по подакцизным товарам.

Учет налога на добавленную стоимость, уплачиваемого на таможне, ведется на счетах: 19 "НДС, уплачиваемый на тамож­не"; 76 "НДС, уплачиваемый на таможне".

Начисление НДС, подлежащего уплате на таможне, отража­ется следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19 "НДС, уплачиваемый на таможне"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (НДС, уплачиваемый на таможне).

Уплата НДС таможенному органу оформляется бухгалтерс­кой записью:

Д-т сч. 76 "НДС, уплачиваемый на таможне"

К-т счетов 51, 52.

Возникающие курсовые разницы на счете 76 (НДС) списыва­ются в соответствии с учетной политикой либо на счет 80, либо на счет 83:

Д-т сч. 76 "НДС, уплачиваемый на таможне"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) — положительная курсо­вая разница;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83)

К-т сч. 76 "НДС, уплачиваемый на таможне" — отрицатель­ная курсовая разница.

Порядок списания НДС, уплаченного на таможне и отражен­ного по дебету счета 19, аналогичен порядку списания НДС, уплаченного по материальным ценностям поставщикам на тер­ритории Российской Федерации.

Акцизами облагаются отдельные товары, ввозимые на тер­риторию Российской Федерации, в том числе и из стран СНГ.

Ставки акцизов устанавливаются:

• в процентах к таможенной стоимости товаров, увеличен­ной на сумму таможенных пошлин и сборов — по ювелирным изделиям и легковым автомобилям;

• в рублях на единицу объема ввозимого на территорию Российской Федерации товара в натуральном выражении — по алкогольной и табачной продукции.

Дата добавления: 2014-11-29