Новые правила признания расходов на НИОКР

Федеральный закон от 30.11.2011 N 365-ФЗ

Федеральный закон от 28.11.2011 N 336-ФЗ,

Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ,

Федеральный закон от 21.11.2011 N 328-ФЗ,

Федеральный закон от 16.11.2011 N 320-ФЗ,

Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ,

Федеральный закон от 20.07.2011 N 249-ФЗ,

Федеральный закон от 18.07.2011 N 235-ФЗ,

Федеральный закон от 18.07.2011 N 215-ФЗ,

Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ,

Федеральный закон от 03.06.2011 N 122-ФЗ,

Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ,

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ,

С 2012 г. применяется новая редакция ст. 262 НК РФ.

Расходами на НИОКР признаются затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (работ, услуг), применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ). В п. 2 ст. 262 НК РФ теперь содержится перечень расходов, относимых к расходам на НИОКР (ранее подобного перечня не было). В него включены:

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, за полные календарные месяцы такого использования (подп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ). Причем организации, применяющие нелинейный метод амортизации, по указанным объектам должны формировать отдельную подгруппу в составе амортизационной группы (п. 13 ст. 258 НК РФ);

- оплата труда работников, участвующих в НИОКР (подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ). При этом учитывается лишь часть выплат, предусмотренных ст. 255 НК РФ, а именно: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам или сдельным расценкам (п. 1), начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (п. 3), взносы работодателей по договорам обязательного страхования, на накопительную часть трудовой пенсии работников, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников (п. 16), выплаты в пользу работников, не состоящих в штате организации (кроме предпринимателей), за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (п. 21). Если работники, участвующие в выполнении НИОКР, привлекаются также к осуществлению иной деятельности, оплата их труда учитывается пропорционально времени, в течение которого они выполняли научные исследования (п. 3 ст. 262 НК РФ);

- материальные расходы, связанные с НИОКР (подп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). Из перечня материальных расходов, содержащегося в ст. 254 НК РФ, к таким затратам на НИОКР относятся только указанные в подп. 1 - 3 и 5 п. 1 указанной статьи, в частности расходы на приобретение сырья и материалов, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования и спецодежды, а также топлива, воды, энергии всех видов;

- другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов от суммы оплаты труда работников, занятых в таких НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ);

- стоимость работ по договорам на НИОКР - для заказчика таких исследований или разработок (подп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ);

- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в силу Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ). Сумма таких отчислений не должна превышать 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, и включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором они были произведены (п. 6 ст. 262 НК РФ). Если отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности превышают ограничение, предусмотренное подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ, то сверхнормативные суммы при определении базы по налогу на прибыль не учитываются (п. 45 ст. 270 НК РФ).

Указанные в подп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР с 2012 г. уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ). Причем порядок признания данных расходов не ставится в зависимость от полученного результата. Напомним, что до 1 января 2012 г. по вопросу о порядке признания расходов на НИОКР, давших положительный результат, у контролирующих органов не было единого мнения (подробнее см. Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.04.2010). Кроме того, разногласия возникали и из-за содержащегося в абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) условия об использовании результатов НИОКР в производстве или реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг (подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль). Теперь споров по данным вопросам возникать не будет.

Следует отметить, что иные расходы, непосредственно связанные с НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ), при превышении 75 процентов суммы затрат на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, также можно учесть в периоде завершения разработок. Это предусмотрено п. 5 ст. 262 НК РФ. В данной норме не указано, что такие сверхнормативные расходы признаются независимо от результата исследований или разработок. Однако Минфин России разъяснил, что указанные расходы также учитываются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР (Письмо от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820).

Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР установлены в ст. 332.1 НК РФ.

Порядок признания расходов на НИОКР, начатых до 1 января 2012 г.

В п. 11 ст. 262 НК РФ переходные положения о включении в расходы закреплены только в отношении исследований из установленного Правительством РФ перечня (Постановление от 24.12.2008 N 988), затраты по которым признаются с применением коэффициента 1,5 в особом порядке. По иным расходам на НИОКР переходные положения не установлены.

В связи с этим Минфин России в Письме от 17.08.2011 N 03-03-06/1/495 разъяснил, что затраты на научные исследования (начатые и завершенные до 1 января 2012 г.), которые остались неучтенными на 1 января 2012 г., необходимо признавать в ранее действовавшем порядке, то есть учитывать равномерно в течение года. Единовременно включить в расходы оставшуюся часть затрат нельзя. Однако затраты на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г., но завершенные после этой даты, могут учитываться по новым правилам в периоде их завершения. Это возможно при условии, что налоговый учет данных расходов налогоплательщик ведет также по новым правилам.

Дата добавления: 2014-12-07