Стандарти внутрішнього аудиту. Правила та принципи професійної етики внутрішніх аудиторів 2 страница

Рис. 4.1. Класифікація інформаційного забезпечення підприємства

Дослідження економічної літе­ратури і діючої практики аудиторських фірм дозволило сформувати кла­сифікацію інформації, яку використовують в аудиті за такими ознаками: джерела отримання, аудиторські докази, ступінь деталізації, тривалість зберігання, спосіб формування (табл. 4.1).

Таблиця 4.1.

Класифікація інформації, яку використовують в аудиті

№ з/п	Ознака класифікації	Види інформації, яку використовують в ау­диті
1.	Зміст інформації	1.1. Законодавча
1.2. Планово-нормативна
1.3. Договірна
1.4. Технологічна
1.5. Організаційно-управлінська
1.6. Фактографічна
2.	Характер оцінки об'єктів аудиту	2.1. Пряма
2.2. Непряма
2.3. Опосередкована
3.	Суб'єкт аудиту	3.1. Внутрішня
3.2. Зовнішня
4.	Пізнавальність інформації	4.1. Нова
4.2. Релевантна
5.	Спосіб відображення	5.1. Алфавітна
5.2. Цифрова
5.3. Алфавітно-цифрова
5.4. Графічна
6.	Спосіб подання	6.1. Директивна
6.2. Розпорядча
6.3. Звітна
7.	Ступінь інформаційної деталізації	7.1. Аналітична
7.2. Синтетична
8.	Період формування інформації	8.1. Оперативна
8.2. Поточна
8.3. Прогнозна
9.	Ступінь перетворення інформації в процесі обробки	9.1. Вхідна
9.2. Проміжна
9.3. Підсумкова
10.	Джерела отримання	10.1. Оперативного обліку
10.2. Бухгалтерського обліку і звітності
10.3. Статистичного обліку і звітності
10.4. Внутрішнього контролю
10.5. Зовнішнього контролю
10.6. Відомчого контролю
10.7. Попереднього аудиторського контролю
11.	Ступінь доказовості	11.1. Доказова
11.2. Недоказова
12.	Ступінь деталізації	12.1. Загальна
12.2. Конкретна
13.	Тривалість зберігання	13.1. Тривалого зберігання
13.2. Нетривалого зберігання
14.	Спосіб формування інформації	14.1. Сформована вручну
14.2. Напівавтоматичному режимі
14.3. Автоматичному режимі

За способом збору

Спостереження

Експеримент

Опитування

Інтерв’ю

За джерелами

Офіційні матеріали

Статистичні дані

Економічні огляди

Спеціалізовані огляди

Аналітичні звіти

Конфіденціальні

Маркетингові дані

Інформаційні послуги

За видами

Факт

Оцінка

Прогноз

Аналіз

За видами відображення

Усна

Текстова

Графічна

Таблична

Аудіальна

За методами формування

Внутрішня

Зовнішня

Об’єктивна

Суб’єктивна

За носіями

Електроні

Магнітні

Паперові

Машинні

Інтернет

Візуальна

Електронна

Діаграма

За методами отримання

Первинна

Вторинна

За стадіями перетворення

Вхідна

Вихідна

За стабільністю

Постійна

Змінна

За режимом доступу

Відкрита

Закрита

З обмеженим доступом

Умовно-постійна

Похідна

Інформаційне забезпечення

№ з/п	Ознака класифікації	Види інформації, яку використовують в ау­диті
1.	Зміст інформації	1.1. Законодавча
1.2. Планово-нормативна
1.3. Договірна
1.4. Технологічна
1.5. Організаційно-управлінська
1.6. Фактографічна
2.	Характер оцінки об'єктів аудиту	2.1. Пряма
2.2. Непряма
2.3. Опосередкована
3.	Суб'єкт аудиту	3.1. Внутрішня
3.2. Зовнішня
4.	Пізнавальність інформації	4.1. Нова
4.2. Релевантна
5.	Спосіб відображення	5.1. Алфавітна
5.2. Цифрова
5.3. Алфавітно-цифрова
5.4. Графічна
6.	Спосіб подання	6.1. Директивна
6.2. Розпорядча
6.3. Звітна
7.	Ступінь інформаційної деталізації	7.1. Аналітична
7.2. Синтетична
8.	Період формування інформації	8.1. Оперативна
8.2. Поточна
8.3. Прогнозна
9.	Ступінь перетворення інформації в процесі обробки	9.1. Вхідна
9.2. Проміжна
9.3. Підсумкова
10.	Джерела отримання	10.1. Оперативного обліку
10.2. Бухгалтерського обліку і звітності
10.3. Статистичного обліку і звітності
10.4. Внутрішнього контролю
10.5. Зовнішнього контролю
10.6. Відомчого контролю
10.7. Попереднього аудиторського контролю
11.	Ступінь доказовості	11.1. Доказова
11.2. Недоказова
12.	Ступінь деталізації	12.1. Загальна
12.2. Конкретна
13.	Тривалість зберігання	13.1. Тривалого зберігання
13.2. Нетривалого зберігання
14.	Спосіб формування інформації	14.1. Сформована вручну
14.2. Напівавтоматичному режимі
14.3. Автоматичному режимі

Інформація оперативного обліку не завжди зафіксована в документах. Проте аудитор може сам її отримати в оперативному порядку по телефону, фак­су. Найдоказовішою інформацією щодо об'єктів контролю є, звичайно, дані бух­галтерського обліку (фінансового, управлінського) і звітності.

Як визначено в науковій літературі, інформацію з різних джерел є корисною через те, що доповнюю одна одну. Проте ступінь довіри до різних джерел не однаковий. Основні джерела довіри споживачів до інформації підприємства описані в табл. 4.2.

Таблиця 4.2

Ступінь довіри споживача до різних джерел інформації

Джерело інформації	Рік
Друзі, родичі і колегі	8,8	8,6	9,2
Незнайомці з досвідом	4,2	7,9	8,1
Працівники освіти	9,2	7,3	8,6
Матеріали з газет і журналів	8,1	6,1	7,1
Радіоведучі	6,8	5,5	5,1
Телеведучі	7,5	5,2	4,1
Блоггери	-	2,8	3,3
Реклама	3,3	2,2	2,7
Комівояжери	2,1	1,8

Ступінь довіри до джерел, оцінена за десятибальною шкалою, де максимальна кількість балів – 10. Отже, виходячи з структури довіри споживача до різних джерел інформації, підприємству необхідно обирати такі способи інформування й заходи, які б враховували основні джерела інформації: друзів, колег, працівників освіти, фахівців. Саме такі джерела необхідно активно залучати до інформаційної діяльності аудитора. Проте ці джерела не замінюють традиційних і нових, на які також необхідно звернути увагу. До того ж, з метою забезпечення присутності коректної та вірної інформації про підприємство, як об’єкт аудиту, варто систематично проводити аудит інформаційного забезпечення маркетингового оточення.

Формуючи інструментарій і механізми інформаційного впливу підприємства на контактні аудиторії, вирішуються такі завдання зі зміцнення й розвитку його інформаційного забезпечення аудиторської діяльності: формування позитивного інформаційного простору підприємства; своєчасне інформаційний супровід всіх значущих подій підприємства; надання контактним аудиторіям тільки якісної і позитивної інформації про підприємство; сприяння формуванню позитивного ставлення суспільства до підприємства, його продукції, діяльності; збільшення довіри споживача до підприємства; розробка програми оптимізації пошуку, зберігання, використання й поширення інформації і знань; упровадження ПР-програм підприємства; формування програми інформаційного супроводу життєвого циклу продукції і підприємства на всіх них етапах; створення програми довіри до продукції; зменшення негативного впливу чорного ПР й інформації про діяльність, продукцію, персонал підприємства.

Зовнішніми користувачами інформації про підприємство, що ухвалюють на її основі свої рішення, є: акціонери, інвестори; постачальники та споживачі продукції підприємства; профспілки; податкові органи, законодавчі органи й урядові організації; аудиторські підприємства; консультанти, фондові біржі, преса й інформаційні агенції, союзи підприємців, юристи й ін. Основні користувачі інформаційних ресурсів про підприємство наведені на рис. 4.2.

Усім зовнішнім користувачам інформації про підприємство потрібна, як правило, перш за все, інформація про фінансовий стан підприємства й результати його господарської діяльності, що дозволяє оцінювати економічний стан підприємства, його стійкість, економічний стан.

Акціонери зацікавлені в стабільній та прибутковій роботи підприємства, отже формують думку про підприємство на підставі власних інформаційних критеріїв. Інвестори зацікавлені у сфері ефективності використання підприємством фінансових ресурсів, гарантій та ін.

Постачальники та споживачі зацікавлені у підприємстві як фінансово спроможної установи, зацікавлені в діловій репутації виробника якісної продукції, стабільного постачальника та ін. Персонал зацікавлений у стабільному підприємстві з метою гарантованого забезпечення праці, стабільності існування робочих місць, рівня заробітної плати й т. ін.

Група зовнішніх користувачів інформації  

Група внутрішніх користувачів інформації  

Акціонери

Засновники, керівники

Менеджери всіх рівнів управління

Консультаційні і аудиторські підприємства

Інвестори

Державні установи  

Технічні виконавці  

Основні групи користувачів інформації про підприємство  

Споживачі  

Рис. 4.2. Основні групи користувачів інформації про підприємство

Основні групи користувачів облікової інформації аудиторської діяльності наведені в табл. 4.3

Інформаційний супровід діяльності підприємства реалізується за допомогою певного інструментарію з визначеного кола джерел. Джерела збору інформації для аудиторської діяльності наведені на рис. 4.4.

Інструменти інформаційного супроводу життєвого циклу підприємства

Форуми  

Друкарські видання  

Відеоролики  

Блоги  

Радіо аудіо матеріали

Участь в проектах, конкурсах, рейтингових заходах  

ПР кампанії  

Соціальні масові програми

Інтернет сайт  

Участь у виставках

Ярмаркова діяльність

Рис. 4.4. Джерела збору інформації для аудиторської діяльності

Серед перерахованого списку інструментів до якнайменше відомих можна віднести форуми й блоги, тому більш детально зупинимося саме на них. Форум – це обмін інформаційними повідомленнями в спеціальних розділах Інтернет-сайту підприємства. Форум забезпечує не тільки обмін знаннями й досвідом, але й налагодження ділових контактів, а також участь у традиційній програмі заохочення активних учасників сайту.

Блоги – це системи Інтернет-комунікації підприємства із зовнішнім середовищем і контактними аудиторіями. Блог підприємства – можливість одержати інформацію з перших рук, поспілкуватися з творцями продукту, заочно зустрітися з командою менеджерів. Одне із завдань блога – слугувати своєрідним сховищем інформації, адресованої як співробітникам, так і суб'єктам зовнішнього середовища. У разі відсутності в підприємства блога воно має кілька видів втрат, по-перше – ідеї, які не дочекалися втілення. По-друге, – час, який витрачають співробітники на роз'яснення замість того, щоб дати новим співробітникам або клієнтам посилання на потрібні відомості. Внутрішній блог має низку переваг: розвиває горизонтальну взаємодію між співробітниками, створює можливості для передачі досвіду й знань; підходить для запуску нових проектів, роботи в неоднорідних, великих колективах.

Аудит ґрунтується на даних про діяльність підприємства, здобутих, у тому числі, на основі даних зворотнього зв’язку. З метою його організації та підтримки, доцільне впровадження заходів з інформаційних повідомлень підприємства. Розвиток підприємства багато в чому залежить від інформаційного супроводу підприємства. Аудиторська діяльність передбачає дослідження інформаційних потоків підприємства і формування відповідних інформаційних програм. Сфери аудиту інформації, що видає підприємство у зовнішнє середовище, табл. 4.5.

Таблиця 4.5

Сфери аудиту інформації, що видає підприємство у зовнішнє середовище за стадіями життєвого циклу підприємства

Стадія ЖЦ підприємства	Характеристика ЖЦ підприємства	Сфери аудиту інформації, що видає підприємство у зовнішнє середовище
Організаційна	Організація процесів з створення підприємства, складання бізнес-плану, вибір видів діяльності та джерел фінансування	Інформаційні повідомлення про створення підприємства, цілі діяльності, види діяльності, місію підприємства
Розвиток	Становлення – наладка випуску продукції, пошук каналів збуту і т.д.	Інформація про стратегію на ринку, ключових акціонерах або засновниках, перспективах розвитку, партнерах, інформація про продукцію, відгуки споживачів
Стабільна діяльність	Стабілізація – налагоджений випуск продукції, відрегульовані канали збуту, з'являється тенденція нарощування об'ємів виробництва, з'являються вільні грошові кошти.	Інформація про асортимент, якість продукції, сертифікати якості, основних партнерів, постачальників і споживачів, інформація про сервісну підтримку, звітна інформація, інформація про соціальну діяльність, програми лояльності, менеджмент підприємства, персонал
Інтенсифікація	Укрупнення – нарощування об'ємів виробництва (продажів), пошук нових каналів збуту, розширення і укрупнення управлінських структур, розростання штату і інші зміни, пов'язані з цією стадією.	Інформація про плани розвитку підприємства, позитивна фінансова інформація, соціальна звітність, програми з перспективної продукції, інформація про сервісну підтримку, партнерів, соціальні і державні гарантії, позитивному досвіді, менеджмент підприємства, персонал, досягнення колективу

Продовж. табл. 4.5

Проблемна	Проблемна – виникає у зв'язку з нарощуванням об'ємів виробництва. Наступає унаслідок кризових ситуацій в економіці або серій неправильних фінансово-господарських рішень.	Інформація про продукцію, ринках збуту, фінансова інформація, інформація про партнерів і фінансові установи, що надають гарантії і підтримку, зміцнення ролі акціонерів, менеджменту і персоналу в управлінні підприємством
Кризова	Стан неплатоспроможності – неможливість розрахуватися з переважно кредиторів, заборгованості до бюджету за податковими зобов'язаннями, арешт майна, рахунків і т.д.	Інформація про реструктуризацію підприємства, програмах виходу з кризових ситуацій, фінансова інформація, позитивна інформація про виробничу діяльність, наявності фінансових джерел і гарантій, відгуки споживачів, роботі персоналу
Ліквідаційна	Ухвалення рішення про банкрутство підприємства, процедура банкрутства.	Обов'язкові інформаційні повідомлення, передбачені законодавством, фінансова інформація, інформація про передачу сервісної підтримки іншим підприємствам

Стадія ЖЦП	Характеристика ЖЦ підприємства	Сфери аудиту інформації, що видає підприємство у зовнішнє середовище
Організаційна	Організація процесів з створення підприємства, складання бізнес-плану, вибір видів діяльності та джерел фінансування	Інформаційні повідомлення про створення підприємства, цілі діяльності, види діяльності, місію підприємства
Розвиток	Становлення – наладка випуску продукції, пошук каналів збуту і т.д.	Інформація про стратегію на ринку, ключових акціонерах або засновниках, перспективах розвитку, партнерах, інформація про продукцію, відгуки споживачів
Стабільна діяльність	Стабілізація – налагоджений випуск продукції, відрегульовані канали збуту, з'являється тенденція нарощування об'ємів виробництва, з'являються вільні грошові кошти.	Інформація про асортимент, якість продукції, сертифікати якості, основних партнерів, постачальників і споживачів, інформація про сервісну підтримку, звітна інформація, інформація про соціальну діяльність, програми лояльності, менеджмент підприємства, персонал
Інтенсифікація	Укрупнення – нарощування об'ємів виробництва (продажів), пошук нових каналів збуту, розширення і укрупнення управлінських структур, розростання штату і інші зміни, пов'язані з цією стадією.	Інформація про плани розвитку підприємства, позитивна фінансова інформація, соціальна звітність, програми з перспективної продукції, інформація про сервісну підтримку, партнерів, соціальні і державні гарантії, позитивному досвіді, менеджмент підприємства, персонал, досягнення колективу
Проблемна	Проблемна – виникає у зв'язку з нарощуванням об'ємів виробництва. Наступає унаслідок кризових ситуацій в економіці або серій неправильних фінансово-господарських рішень.	Інформація про продукцію, ринках збуту, фінансова інформація, інформація про партнерів і фінансові установи, що надають гарантії і підтримку, зміцнення ролі акціонерів, менеджменту і персоналу в управлінні підприємством
Кризова	Стан неплатоспроможності – неможливість розрахуватися з переважно кредиторів, заборгованості до бюджету за податковими зобов'язаннями, арешт майна, рахунків і т.д.	Інформація про реструктуризацію підприємства, програмах виходу з кризових ситуацій, фінансова інформація, позитивна інформація про виробничу діяльність, наявності фінансових джерел і гарантій, відгуки споживачів, роботі персоналу
Ліквідаційна	Ухвалення рішення про банкрутство підприємства, процедура банкрутства.	Обов'язкові інформаційні повідомлення, передбачені законодавством, фінансова інформація, інформація про передачу сервісної підтримки іншим підприємствам

Згідно з рейтингом потреби контактних аудиторій підприємства у його інформаційних матеріалах і повідомленнях, а також із урахуванням змін інформаційних потреб на різних етапах життєвого циклу продукції можна розробити систему показників з цілей і складових інформаційних повідомлень. Така система показників може бути основою для проведення аудиту за таким напрямом роботи підприємства.

У процесі пла­нування аудиту необхідно розглянути суттєвість різних об'єктів аудиту, щоб зо­середити увагу на суттєвих ділянках роботи й орієнтовно визначити, які можливі помилки повинні бути у центрі уваги аудитора. В умовах проведення аудиту фі­нансової звітності ту чи іншу помилку вважають суттєвою, якщо вона має суттє­вий вплив на користувача фінансових звітів. Порівняно із системно-орієнтованим аудитом, такий підхід розширює сферу пошуку аудиторських до­казів, який виходить за межі оцінки системи обліку і внутрішнього контролю суб'єкта перевірки. Отже, еволюція розвитку аудиту має суттєвий вплив на ін­формаційне його забезпечення. Залежно від зміни підходу до аудиту змінюва­тиметься у певній мірі інформаційна база. Різноманітність інформаційних повідомлень в сукупності з адекватною кількістю способів й інструментів з їх підтримки і реалізації вимагає специфічних способів обробки й збереження інформації. Наявність ефективних способів і систем з зберігання, обробки, використання інформації підвищить ефективність її використання, швидкість й ґрунтовність прийняття управлінських рішень, спрямованих на розвиток підприємств.

Дата добавления: 2014-12-07