ЧГП від операційної діяльності

Зміна поточних зобов’язань підприємства

Прибуток (збиток) від неопераційної діяльності

Прибуток (збиток до оподаткування) від звичайної діяльності

- Фінансові витрати на операційну діяльність

Рисунок 4.1. Схема розрахунку чистого грошового потоку (ЧГП)
від операційної діяльності непрямим методом

	Надходження (+)	Видатки (-)
Зміна забезпечень підприємства (форма 1)	збільшення	зменшення
Операційні курсові різниці	збитки	прибутки
Прибуток (збиток) від неопераційної діяльності та вплив негрошових операцій*	збитки	прибутки
Фінансові витрати на операційну діяльність	х	Якщо можна виокремити

* Прибуток (збиток) від неопераційної діяльності та вплив негрошових операцій – це результат від володіння фінансовими інвестиціями та їх реалізації, а також від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, інших довгострокових активів, від обміну оборотних активів на необоротні активи і фінансові інвестиції, від неопераційних курсових різниць, інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансової діяльності (без урахування витрат на сплату відсотків)

Зменшення оборотних активів (крім статей «Грошові кошти та їх еквіваленти», «Поточні фінансові інвестиції» та інших статей неопераційних оборотних активів) відображається як надходження від операційної діяльності. Збільшення оборотних активів (крім статей «Грошові кошти та їх еквіваленти», «Поточні фінансові інвестиції» та інших статей неопераційних оборотних активів) – як видатки.

Підприємство може окремо навести такі статті руху грошових коштів від операційної діяльності за рахунок змін у оборотних активах:

· Збільшення (зменшення) дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги,

· Зменшення (збільшення) іншої поточної дебіторської заборгованості,

· Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів,

· Зменшення (збільшення) інших оборотних активів.

При цьому не враховуються зміни в складі оборотних активів, які є наслідком негрошових операцій інвестиційної діяльності (обмін на необоротні активи, фінансові інвестиції тощо) та фінансової діяльності (виплата дивідендів або погашення зобов’язань з фінансової оренди виробничими запасами, продукцією, товарами тощо, негрошові внески до статутного капіталу, включення фінансових витрат до собівартості продукції тощо) або виправлення помилок минулих років. Окрім того, не враховується зміна дебіторської заборгованості поточного податку на прибуток і зменшення дебіторської заборгованості за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахування кредиторської заборгованості за поточним податком на прибуток, а також не враховуються зміни в складі дебіторської заборгованості за розрахунками з податку на додану вартість, які є наслідком інвестиційної діяльності.

При визначенні змін статей оборотних активів не враховується зменшення статей внаслідок переведення оборотних активів до складу групи вибуття, збільшення дебіторської заборгованості внаслідок відображення операцій з реалізації інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття і зменшення зазначеної дебіторської заборгованості внаслідок її погашення.

Збільшення поточних зобов’язань (крім статей «Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», «Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками», «Поточні забезпечення», сум зобов’язань за відсотками та інших зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю) відображається як надходження від операційної діяльності. Зменшення поточних зобов’язань (крім статей «Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», «Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками», «Поточні забезпечення», сум зобов’язань за відсотками та інших зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю) – як видатки.

Підприємство може окремо навести такі статті руху грошових коштів від операційної діяльності за рахунок змін у поточних зобов’язаннях:

· Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги,

· Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з бюджетом,

· Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками зі страхування,

· Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з оплати праці,

· Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів,

· Збільшення (зменшення) інших поточних зобов’язань.

При цьому не враховуються зміни в складі поточних зобов’язань, які є наслідком негрошових операцій з включення поточних зобов’язань до групи вибуття, інвестиційної діяльності та фінансової діяльності (погашення поточного зобов’язання шляхом передачі необоротних активів і фінансових інвестицій, зарахування внесків до капіталу тощо) або виправлення помилок минулих років. При визначенні суми збільшення (зменшення) поточних зобов’язань не враховується зменшення суми зобов’язань: з поточного податку на прибуток унаслідок його сплати та враховується зменшення суми зобов’язання з поточного податку на прибуток унаслідок його списання і визнання доходу; з податку на додану вартість, що виникає внаслідок інвестиційної діяльності.

Чистий грошовий потік від операційної діяльності визначається як різниця між надходженнями та витрачаннями грошових коштів.

Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін у статтях розділу балансу «Необоротні активи» та статті «Поточні фінансові інвестиції».

У таблиці 4.1 наведені типові надходження та витрачання грошових коштів від інвестиційної діяльності підприємства.

Таблиця 4.1 – Надходження та витрачання від інвестиційної діяльності

Надходження грошових коштів	Витрачання грошових коштів
Надходження від реалізації фінансових інвестицій	суми грошових надходжень від продажу акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств.	Витрачання на придбання фінансових інвестицій	виплати грошових коштів для придбання акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші, ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей).
Надходження від реалізації необоротних активів	надходження грошових коштів від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій).
Надходження від отриманих відсотків	надходження грошових коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам (інші, ніж позики, здійснені фінансовою установою) за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів тощо.	Витрачання на придбання необоротних активів	виплати грошових коштів для придбання (створення) основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій). У цій статті також відображаються суми сплачених відсотків, якщо вони включені до вартості будівництва (створення, вирощування тощо) необоротних активів.
Надходження від отриманих дивідендів	суми грошових надходжень у вигляді дивідендів від володіння акціями або частками у капіталі інших підприємств.
Надходження від погашення позик підприємствами	надходження грошових коштів від повернення авансів та позик, наданих іншим сторонам, пов’язаних з інвестиційною діяльністю.	Витрачання на надання позик підприємствами	виплати грошових коштів для надання авансів та позик, пов’язаних з інвестиційною діяльністю
Інші надходження	надходження, для відображення яких за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів	Інші платежі	відображаються інші платежі, для відображення яких за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів

Чистий грошовий потік від інвестиційної діяльності визначається як різниця між надходженнями та витрачаннями грошових коштів.

Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на основі змін у статтях балансу за розділом «Власний капітал» та статтях, пов’язаних з фінансовою діяльністю, у розділах балансу: «Забезпечення наступних витрат і платежів», «Довгострокові зобов’язання» і «Поточні зобов’язання».

У таблиці 4.2 наведені типові надходження та витрачання грошових коштів від фінансової діяльності підприємства.

Таблиця 4.2 – Надходження та витрачання від фінансової діяльності

Надходження грошових коштів	Витрачання грошових коштів
Надходження від власного капіталу	надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що приводять до збільшення власного капіталу	Витрачання на викуп власних акцій	виплати грошових коштів для придбання власних акцій
Витрачання на погашення позик	виплати грошових коштів для погашення отриманих позик
Отримані позики	надходження грошових коштів у результаті утворення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів зобов’язань, не пов’язаних з операційною та інвестиційною діяльністю)	Витрачання на сплату дивідендів	суми дивідендів, сплачені грошовими коштами
Витрачання на сплату відсотків	суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за користування позиковим капіталом, окрім сум сплачених відсотків, які капіталізуються
Інші надходження	надходження грошових коштів, для відображення яких за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів	Витрачання на сплату заборгованості з фінансової оренди	сума сплаченої заборгованості з фінансової оренди
Інші платежі	платежі, для відображення яких за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів.

Чистий грошовий потік від фінансової діяльності визначається як різниця між надходженнями та витрачаннями грошових коштів.

Чистий грошовий потік за звітний період визначається як сума грошових потоків за трьома видами діяльності – операційною, інвестиційною та фінансовою.

Після визначення всіх грошових операцій для розрахунку грошових коштів на кінець періоду необхідно врахувати вплив валютних курсів на залишок коштів:

де ГКпп – залишки грошових коштів на початок періоду;

Залишок коштів на початок року наведений у балансі.

Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів - результат перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду.