Налог на прибыль 1 страница

С 01 января 2003 года налог на прибыль регламентируется главой 25 налогового кодекса РФ и законом «О налоге на прибыль». Главой 25 Налогового кодекса РФ существенно расширен перечень расходов организаций, уменьшающих налоговую базу налога на прибыль, введен новый порядок классификации и признания расходов организаций, порядок начисления амортизации, сняты или существенно сокращены ограничения по расходам по заработной плате, рекламе. Перечисленные нововведения существенно облегчают «жизнь» предприятий, занимающихся инвестиционной деятельностью. Поскольку перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу увеличился, то и денежных средств на уплату данного налога будет затрачено меньше. Так как налогооблагаемая прибыль уменьшится. Установлен обязательный для всех налогоплательщиков метод признания доходов - по начислению, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества. Датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дате реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки.

Также главой 25 НК РФ установлена обязанность ведения организациями параллельно с бухгалтерским специального налогового учета, применяемого только для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Рассмотрим вышеперечисленные изменения более подробно.

Согласно 25 главы НК РФ не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, по доходам, полученным от видов деятельности, облагаемым этим налогом; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по доходам, облагаемым этим налогом; организации, являющиеся плательщиками единого сельхозналога.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Объект налогообложения. Согласно 25 главы НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль, организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с вышеназванной главой НК РФ.

Прибыль организаций, подлежащая налогообложению, определяется путем расчета сумм доходов и расходов по всем операциям, нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с НК РФ к доходам относятся:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

-внереализационные доходы;

- доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходы определяются на основании первичных документов и документах налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), т.е. НДС, акцизов. Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых была выражена в денежной форме. Расходы в зависимости от их характера также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Рассмотрим классификацию доходов и расходов.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определены статьей 252 25 главы НК РФ. Выше перечисленные расходы подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Перечислим те затраты, которые относятся к материальным расходам и расходам на оплату труда

Материальные расходы

Согласно НК РФ в состав материальных расходов включаются затраты налогоплательщика на приобретение имущества, которое не является амортизируемым в целях налогообложения прибыли, в частности, основных средств стоимостью не более 40000 руб., а также на приобретение работ и услуг производного характера.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо относимых на расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, а также на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденной в порядке, установленном Правительством РФ.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технологических и технических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.

На затраты, относимые к материальным расходам, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также расходы на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Если в отгрузочных документах, в кассовом чеке выделен НДС, но счет-фактуру поставщик или предприятие розничной торговли не оформило, то налогоплательщик, у которого производство и реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС в общеустановленном порядке, сумма НДС не включается в стоимость ТМЦ и не признается в целях налогообложения в качестве расхода. Если налогоплательщик использует в производстве сырье, материалы, результаты работ, услуг собственного производства, то они оцениваются по цене готовой продукции. С 01 января 2010года в состав материальных затрат входит имущество, полученное при ремонте, модернизации, реконструкции.

При оценке сырья, материалов, используемых в процессе производства товаров, работ, услуг, реализации покупных товаров стоимость этих материалов, товаров, в соответственной с принятой учетной политикой организации оценивается одним из следующих методов:

- по стоимости единицы запасов (товаров) (оцениваются запасы, используемые организацией в особом порядке – драгоценные металлы, камни и т. д.);

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО) (этот метод определяет последовательность списании стоимости материалов независимо от последовательности фактического движения материалов, т.е. наличия или отсутствия учета материалов по партиям в местах хранения. Сначала в расход списываются материалы по фактической стоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.).

Расходы на оплату труда

Согласно статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для целей налогообложения налогом на прибыль в расходы организации включаются затраты по оплате труда работников в случае вынужденных простоев. Расходы организации на эти цели, превышающие названные размеры, являются экономически неоправданными и не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Также включаются расходы на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно на территории Российской Федерации, включая оплату багажа работников организаций и лиц, находящихся на их иждивении; начисления работникам, относимые на расходы по оплате труда, дополнены начислениями, связанными с ликвидацией налогоплательщика, а не как было до конца 2001г. – только по причине реорганизации, сокращения численности или штата работников организации;

На расходы по оплате труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством, на оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей; на бесплатное и льготное питание, если эти расходы не предусмотрены договорами, трудовыми контрактами или законодательством РФ.

В расходы на оплату труда включаются также суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности.

Далее рассмотрим понятие амортизации и амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления.

Амортизируемым для целей исчисления налога на прибыль признается имущество организации, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

- первоначальная стоимость – не менее 40 000 руб. (с 2011г.);

- срок полезного использования превышает 12 месяцев;

- принадлежит организации на праве собственности;

- используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество можно подразделить на следующие виды:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Отметим новый вид амортизируемого имущества, введенный с 1 января 2009 года, – это капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Порядок их амортизации аналогичен порядку, который применяется в отношении капитальных вложений в арендованные ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ):

- капвложения, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются последним в соответствии с главой 25 НК РФ;

- капитальные вложения, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов ОС в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования или полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

7) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Сумма амортизации начисляется ежемесячнои учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией. По общему правилу амортизационные отчисления рассчитываются и включаются в расходы ежемесячно.

Размер амортизационных отчислений зависит:

- от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

- срока полезного использования ОС;

- метода начисления амортизации.

Предусмотрено два метода начисления амортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). При формировании амортизационных групп срок полезного использования объекта определяется на основе Классификации основных средств без учета его увеличения (уменьшения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением основных средств, включенных в 8-10-ые группы). Применение линейного метода устанавливается по всем объектам в налоговой учетной политике, а по объектам, входящим в группы с 8 по 10 - в обязательном порядке.

К основной норме амортизации налогоплательщики, использующие линейный метод, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2:

· по тем основным средствам, которые используются для работы в условиях агрессивной среды. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации;

· по тем основным средствам, которые используются для работы в условиях повышенной сменности. Под повышенной сменностью понимается работа основных средств в трехсменном режиме;

· по собственным амортизируемым основным средствам налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

· по собственным амортизируемым основным средствам налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

К основной норме амортизации налогоплательщики вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3:

· по основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, кроме основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам (с 2009 года). До 1 января 2009 года при использовании линейного метода начисления амортизации применять коэффициент ускорения не выше 3 можно было для любых амортизационных групп;

· по основным средствам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности.

По решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Если организация в течении какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована (кроме организаций, применяющих свою организационно-правовую форму), то амортизация начисляется следующим образом:

· ликвидируемой организацией – по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

· учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств:

· у арендодателя – начинается с 1-го месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям;

· у арендатора – начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, и прекращается после окончания срока договора аренды.

С 2010 года согласно поправкам в НК РФ суммы амортизации начисляются в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства, а капитального вложения, если этот срок можно будет установить в соответствии с действующей Классификацией. Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто, применяется прежний порядок и ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства.

Такие же правила предусмотрены и в отношении неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которые амортизирует ссудополучатель.

Расчет амортизационных отчислений нелинейным методом производится теперь по амортизационной группе, а не по каждому объекту в отдельности. Введено новое понятие «суммарный баланс». Он определяется как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к отдельной группе. При вычислении суммарного баланса не учитывается стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ, а именно: здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группам. Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы ( подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Суммарный баланс может увеличиваться или уменьшаться в связи с изменением:

- количества объектов (ввод в эксплуатацию или выбытие);

- первоначальной стоимости объектов (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов).

Кроме того, суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется в случаях, если:

- в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) равен нулю;

- суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 40000 рублей по состоянию на 1-е число двух месяцев подряд.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

А = В × k / 100, (18)

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно – они приведены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ (см. таблицу 7).

Таблица 7

Нормы амортизации при нелинейном методе начисления амортизации

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная),%
первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Налогоплательщики, использующие нелинейный метод, вправе к основной норме амортизации применять ускоряющие коэффициенты (такие же, как и в линейном методе), кроме коэффициента не выше 2 при использовании основных средств первой-третьей амортизационных групп в агрессивной среде или повышенной смертности.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

При этом если в результат е выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы):

· уменьшается до достижения суммарным балансом нуля, то такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется;

· становится менее 40000 рублей (с 2011 года, до 2011 года – 20000 рублей), то в следующем месяце после достижения данного значения, если за этот месяц суммарный баланс группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу) и отнести значение суммарного баланса ликвидируемой группы на внереализационные расходы текущего периода.

Те объекты, по которым срок полезного использования истек, исключаются из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату ввода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

Сроки начала и окончания начисления амортизации аналогичны срокам, приведенным в описании линейного метода начисления амортизации.

С нелинейного метода можно перейти на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. При внесении изменений в налоговую учетную политику о переходе с нелинейного метода на линейный, налогоплательщик определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

В налоговой политике организация может установить, к каким расходам будет относится начисленная амортизация – к прямым или косвенным, и определить порядок отнесения амортизации к данным расходам.

По земельным участкам амортизация не начисляется, но в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года расходами на приобретение права на земельные участки признаются:

· расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;

· расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

Расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по выбору налогоплательщика в налоговой учетной политике признаются:

· расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течении срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;

· расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% от исчисленной налоговой базы по налогу на прибыль предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

При приобретении предприятия как имущественного комплекса разница между ценой его приобретения и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика. Сумма уплачиваемой надбавки (получаемой скидки) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.

При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:

1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течении пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;

2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Прочие затраты. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. К ним относились:

-расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- арендные платежи за арендуемое имущество;

- расходы на командировки в пределах нормативных значений;

- расходы на аудиторские услуги;

- страховые взносы по социальному страхованию;

- таможенные пошлины;

- расходы на командировки (проезд, наем жилья, суточные, оформление медицинской страховки и т.д.)

- представительские расходы;

- другие прочие расходы.

Далее рассмотрим внереализационные доходы и расходы.

Дата добавления: 2014-12-27