Налог на прибыль 2 страница

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

· дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) – для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), по иным аналогичным доходам;

· дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата излишне уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; в виде иных аналогичных доходов;

· дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов;

· последний день отчетного (налогового) периода – по доходам в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода; по доходам от доверительного управления имуществом; по иным аналогичным доходам;

· дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) – по доходам прошлых лет;

· дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца – по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

· дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

· дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись;

· дата перехода права собственности на иностранную валюту – для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

· на конец соответствующего отчетного периода – по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства);

· на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав – суммовая разница признается доходом у налогоплательщика - продавца;

· на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав – суммовая разница признается доходом у налогоплательщика – покупателя.

Для внереализационных расходов датой их признания является:

· дата начисления – для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

· дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащим основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; в виде иных подобных расходов;

· дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

· дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

· дата перехода права собственности на иностранную валюту – для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

К внереализационным доходам относятся следующие:

-доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, образующихся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от курса, установленного Центральным банком РФ;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы от операций по купле-продаже иностранной валюты;

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада;

- доходы в виде штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств;

- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- просроченная кредиторская задолженность;

- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и т.д.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним относятся:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг и расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- судебные расходы и арбитражные сборы

- суммы штрафов, пеней за нарушение договорных условий;

- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

- расходы на оплату услуг банков;

- прочие внереализационные расходы.

Рассмотрим подробнее некоторые из составляющих внереализационных доходов и расходов.

Выявленные при инвентаризации излишки материалов, товаров (п. 20 ст. 250 НК РФ) в налоговом учете включаются в налоговую базу по рыночной стоимости. В случае пересортицы в бухгалтерском учете возможен зачет излишков и недостач одного и того же вида материалов (товаров). Но в НК РФ такая возможность не предусмотрена. Поэтому в налоговом учете излишки и недостачи должны показываться раздельно.

При дальнейшем использовании выявленных излишков материалов в бухгалтерском учете они списываются на расходы по рыночной стоимости, а в налоговом учете – по сумме налога на прибыль, уплаченного по выявленным излишкам, то есть 20% их рыночной стоимости. Начиная с 2010 года в налоговом учете материалы стали списываться на расходы также по рыночной стоимости.

Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ организация не учитывает в доходах средства, безвозмездно предоставленные учредителем, доля которого в ее уставном капитале составляет более 50%. Затраты, произведенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50%, учитываются для целей налога на прибыль, если такие расходы соответствуют критериям, установленным в ст. 252 НК РФ. Приобретенное организацией за счет безвозмездно полученных от учредителя сумм основное средство амортизируется в общем порядке.

Операции в условных денежных единицах приравнены к операциям в иностранной денежной валюте. Возникающие разницы называются курсовыми (согласно изменениям, внесенным в ПБУ 3/2006), учет которых ведется в соответствии с правилами, установленными для курсовых разниц. Таким образом, в бухгалтерском учете все разницы являются курсовыми, а в налоговом учете разницы по реальной валюте являются курсовыми, а разницы по условным единицам – суммовыми.

С 2010 года согласно внесенным в НК РФ (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) изменением у организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте эти разницы у организации появлялись. Данные изменения касаются только курсовых разниц, а не суммовых.

С 2006 года в составе внереализационных расходов у продавца товаров, работ, услуг учитываются скидки (премии), предоставленные покупателю за выполнение определенных условий договора. Скидка предоставляется, например, при покупке покупателем определенного количества товара. В этом случае покупатель может заплатить на оговоренную сумму меньше, при этом цена товара, работы, услуги не изменяется. Скидка оговаривается как отдельное положение договора, изменяющее общую задолженность покупателя.

Аналогично у покупателя товара, работ, услуг скидка, предоставленная ему продавцом, учитывается в составе внереализационных доходов.

Экономическую обоснованность скидок необходимо подтвердить документами, например, маркетинговой политикой организации, соответственно в договоре купли-продажи должен быть установлен порядок предоставления скидки.

Кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов по истечении сроков исковой давности.

Дебиторская задолженность может быть включена в состав внереализационных расходов либо по истечении сроков исковой давности, либо с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица – должника организации.

В составе внереализационных расходов по определенным правилам учитывается резерв сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (с 2005 года, до 2005 года любая задолженность включалась в резерв сомнительных долгов) в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам и суммы отчислений в эти резервы включать в состав внереализационных расходов равномерно в течении отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – сумма создаваемого резерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течении отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Главой 25 введена новая группа доходов и расходов – доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

К ним относятся следующие доходы:

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;

-в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа;

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

- в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже.

-в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц (статья 251 НК РФ).

Далее рассмотрим расходы, не учитываемые в целях налогообложения. К ним относятся расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал.

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

- в виде взносов на добровольное страхование.

- в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

- в виде сумм материальной помощи работникам.

-на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам в том числе женщинам, воспитывающим детей.

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации.

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, и на оплату товаров для личного потребления работников;

- другие расходы, не учитываемые в целях налогообложения (статья 270 НК РФ).

Доходы, исключаемые из налоговой базы при расчете налога на прибыль

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль, вычитаются из налоговой базы, так как они либо облагаются налогами по другим ставкам, либо вообще освобождаются от налога на прибыль. К ним относятся доходы:

· от долевого участия в российских организациях, дивиденды (облагаются по ставке 9% у источника дохода);

· от долевого участия в иностранных организациях, дивиденды (облагаются по ставке 15% у получателя доходов);

· по государственным ценным бумагам, по которым налог уплачивает получатель дохода (облагаются по ставке 15%);

· по государственным ценным бумагам, по котрым налог удержан источником дохода (облагаются по ставке 15%);

· по государственным ценным бумагам, выпущенным до 20 января 1997 года (облагаются по ставке 0%);

· а также положительное сальдо курсовых разниц у первичных владельцев ОВГВЗ, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии 111 к учету, в доле, приходящейся на проданные ОВГВЗ (не облагаются налогом) и др.

Рассмотрим порядок налогообложения указанных выше доходов.

Организации уплачивают налог на доходы по ставке 15% со следующих видов доходов:

· дивидендов по акциям, полученных от иностранных организаций;

· доходов от долевого участия, полученных от иностранной организации;

· дивидендов, уплачиваемых иностранным организациям;

· процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21 января 1997 года.

Дивиденды по акциям и доходы от долевого участия, полученные от иностранных организаций, облагаются налогом на дивиденды по ставка 15% по каждому случаю получения таких дивидендов. Налог исчисляется и уплачивается в бюджет получатель дохода. Уплаты налога в бюджет производится в течении 10 дней со дня окончания месяца, в котором получен доход.

При выплате дивидендов иностранной организации российская организация, выплачивающая доход, должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды по ставке 15% по каждой такой выплате. Уплата налога в бюджет производится в течении трех дней со дня выплаты дохода.

Убытки прошлых лет, перенесенные на будущее

Убытки прошлых лет, перенесенные на будущее, уменьшают налоговую базу организации следующим образом.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, справе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом совокупная сумма переносимого убытка:

· не могла превышать 30% налоговой базы – до 2006 года;

· не могла превышать 50% налоговой базы – в 2006 году;

· может составлять 100% налоговой базы – с 2007 года.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течении 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на ближайший (следующий) год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последних девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем полученного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик – правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налог на прибыль иностранных государств

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Организации

Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную со следующими видами деятельности:

· пользование недрами и (или) использование других природных ресурсов;

· проведение предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

· продажа товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

· осуществление иных работ, оказания услуг, ведение иной деятельности.

Факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

· использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) постановки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

· содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

· содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

· содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

· содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение и прекращается существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованной с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности.

Факты владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ, заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ, предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации, осуществления иностранной организацией операций по ввозу в РФ или вывозу из РФ товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов при отсутствии признаков постоянного представительства, сами по себе не могут рассматриваться для такой иностранной организации как приводящие к образованию постоянного представительства в РФ.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятельность через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается:

· доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

· доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

· другие доходы от источников в РФ, относящихся к постоянному представительству.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения.

В случае если иностранная организация осуществляется на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

При наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В случае если иностранная организация осуществляется черех такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с ФНС России, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог по ставке 20%, за исключением указанных ниже доходов:

· дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций, облагаются по ставке 15%;

· доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации, облагаются по ставке 15%;

· доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, облагаются по ставке 15%, если ценные бумаги выпущены после 20 января 1997 года, и по ставке 0%, если ценные бумаги выпущены до 20 января 1997 года.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном для российских организаций.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, установленные ст. 289 НК РФ. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1.

Отчет о деятельности иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, представляется в произвольной форме в письменном виде.

Дата добавления: 2014-12-27