Критерии агрегирования

Отчетные сегменты

Операционные сегменты (МСФО (IFRS) 8)

© МСФО (IFRS) 8 применяется при составлении отдельной финансовой отчетности компаний, которые имеют котировку (либо готовятся к ее получению).

Определение операционного сегмента (ВЫУЧИТЬ!)

© Компонент, удовлетворяющий следующим трем критериям:

S участие в хозяйственной деятельности, которая приносит доход и приводит к возникновению расходов (включая межсегментные), в т. ч. новые направления, которые еще не приносят доходы; и

S результаты хозяйственной деятельности компонента регулярно анализируются «Ответственным за принятие операционных решений» (далее – «Главноуправляющий») в целях принятия решений и оценки достигнутых результатов; и

S о нем имеется в наличии финансовая информация.

© Операционными сегментами НЕ являются:

S пенсионные планы компании;

S центральный аппарат и прочие управленческие подразделения компании, которые не приносят доходы (либо где доходы возникают лишь эпизодически).

© Термин «Ответственный за принятие операционных решений» (Главноуправляющий) обозначает орган (или лицо), ответственный за распределения ресурсов и оценку результатов деятельности операционных сегментов (например, генеральный директор, Правление и т. п.). Обычно во главе операционного сегмента будет стоять начальник, непосредственно подчиненный Главноуправляющему. Руководитель операционного сегмента регулярно докладывает Главноуправляющему хозяйственные и финансовые результаты, представляет прогнозы и бюджеты и т. п.

© Отдельная сегментная информация предоставляется по каждому операционному сегменту, который:

S соответствует определению либо критериям агрегирования для двух и более сегментов и

S удовлетворяет количественным пороговым значениям.

© Два (или более) операционных сегмента могут быть объединены в один сегмент, если:

S агрегирование не противоречит главному принципу данного стандарта;

S сегменты аналогичны по экономическим характеристикам и

S сегменты похожи по:

¨ характеру товаров/ услуг и производственных процессов;

¨ типам потребителей (например, физические лица или корпоративный сектор);

¨ каналам сбыта (например, электронные продажи, сетевой маркетинг); и

¨ методам регулирования (например, финансовые услуги, медикаменты).

Операционный сегмент, не удовлетворяющий пороговым значениям, может быть объединен с другим сегментом только в том случае, если оба сегмента имеют аналогичные экономические характеристики и схожи по большинству критериев агрегирования.

Количественные критерии (пороговые значения) (ВЫУЧИТЬ!)

© Операционный сегмент является отчетным, если он удовлетворяет ХОТЯ БЫ ОДНОМУ 10%-му пороговому значению:

S доходы (в т. ч. межсегментные) составляют не менее 10% совокупного дохода всех операционных сегментов (включая межсегментные обороты);

S прибыль или убыток составляет не менее 10% большей из следующих двух сумм:

¨ совокупной прибыли всех прибыльных сегментов; и

¨ совокупного убытка всех убыточных сегментов;

S активы составляют не менее 10% активов всех операционных сегментов.

© На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% доходов компании.

© Руководство может включить в финансовую отчетность информацию об операционном сегменте, не удовлетворяющем количественным критериям, если сочтет это полезным. 10%-й порог существенности рекомендован исходя из чисто практических соображений, чтобы избежать раскрытия излишне детализированной информации.

© Сведения о прочих операционных сегментах объединяется под заголовком «прочие сегменты».

Раскрытие информации (запоминать НЕ надо!)

© Главный принцип данного стандарта: компания раскрывает информацию, которая давала бы позволяла пользователям оценивать:

S характер и финансовые результаты хозяйственной деятельности, а также

S экономические условия, в которых работает компания.

© Необходимо объяснить факторы, на основании которых происходило определение отчетных сегментов, в т. ч.:

S организационные особенности (по хозяйственно-отраслевым направлениям, географическим регионам, сферам регулирования либо по совокупности этих факторов, с указанием того, имело ли место объединение сегментов); и

S виды товаров или услуг, обеспечивающих доходы отчетных сегментов.

© Информация раскрывается по трем главным направлениям:

S общие сведения;

S количественные данные о (i) прибыли или убытках, (ii) активах и обязательствах сегмента и (iii) базе их оценки, а также

S согласования информации, раскрываемой по сегментам, с данными финансовой отчетности.

© Общие сведения должны содержать информацию по:

S производимым товарам и предоставляемым услугам;

S географическим регионам и

S основным клиентам.

© Количественные данные по каждому отчетному сегменту об:

S оценках прибыли или убытков.
Раскрываются следующие суммы, если они регулярно докладываются Главноуправляющему (даже если они не включены в оценку прибыли или убытка сегмента):

¨ доход от внешних продаж;

¨ межсегментный доход;

¨ процентные доходы; если большая часть доля доходов сегмента приходится на процентный доход, последний может включаться в отчетность за вычетом процентных расходов, если Главноуправляющими данные подаются именно в таком формате.

¨ процентные расходы;

¨ амортизация;

¨ прочие существенные статьи доходов и расходов, которые должны отображаться в отчетности согласно МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (например, уценки, реструктуризация, выбытия, прекращенная деятельность, урегулирование споров и расформирование резервов под обязательства);

¨ доход от ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу участия в капитале;

¨ расходы (или доход) по налогу на прибыль; и

¨ существенные неденежные статьи, помимо амортизации.

S оценках совокупных активов;
Раскрываются следующие суммы, если они регулярно докладываются Главноуправляющему (даже если они суммы не включены в оценку активов сегмента):

¨ инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале; и

¨ поступления необоротных активов (за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов и чистых активов по пенсионным планам);

S оценке обязательств, если такая информация регулярно докладывается Главноуправляющему.

© Разбивка выручки от продаж внешним клиентам и активов:

S по каждой группе схожих товаров и услуг на основании данных, которые используются при подготовке финансовой отчетности компании

o в стране, где расположена компания, и по всем зарубежным клиентам; и

o по отдельным зарубежным странам, где существенно.

Аналогичная разбивка готовится по необоротным активам. При этом финансовые инструменты, отложенные налоговые активы и активы в отношении пенсионных планов между сегментами не распределяются.

© Информация о зависимости от крупных клиентов:

S имеются ли клиенты, на которых приходится 10% от совокупной выручки компании, и выручка по каждому такому клиенту в денежном выражении;

S сегменты, на которые приходится выручка от этих клиентов.

Компания не обязана идентифицировать этих клиентов.

ВОПРОС 9.2. – ПОЛЯНСКИЙ

Компания«Полянский» готовит финансовую отчетность на 31 декабря. Высший руководящий орган компании получает управленческую отчетность по шести сегментам бизнеса. Данные по этим шести сегментам за год, окончившийся 31 декабря 2007 года, представлены ниже:

Сегмент	Выручка	прибыль	Активы
	Межсегмент	От внешних продаж
	$'000	$'000	$'000	$'000
A	35 000	40 000	4 100	15 500
В	Ноль	18 000	(1 200)	6 000
С	Ноль	9 000	(600)	4 000
D	Ноль	5 000		2.000
E	Ноль	3 000		1 800
Итого	35 000	75 000	2 900	29 300

Сегмент «А» получает выручку в результате поставок сегменту «В».

Задание:

Объяснить, какие из этих сегментов будут отчетными. Если сегмент не является отчетным, объяснить, каким образом он будет представлен в отчетности компании «Полянский».

РЕШЕНИЕ ВОПРОСА 9.2 – ПОЛЯНСКИЙ

Дата добавления: 2014-12-29