Отложенные налоги

Оценка

Первоначальное признание

Виды платежей на основе акций

© МСФО (IFRS) 2 рассматривает ВСЕ платежи на основе акций, а не только расчеты с работниками:

S платежи на основе акций, расчет по которым производится долевыми инструментами, – компания получает товары или услуги в обмен на свои акции или опционы на их покупку;

S платежи на основе акций, расчет по которым производится денежными средствами, - компания получает товары или услуги в обмен на обязательство уплатить денежные средства, причем размер платежа зависит от котировки (либо стоимости) долевых инструментов компании;

S платежи на основе акций, где возможен выбор способа расчета, – такие платежи на основе акций не входят в курс ДипИФР(Рус).

© Дт Расходы (или Актив)

Кт Счет капитала – если расчет производится долевыми инструментами
как правило, это ОТДЕЛЬНЫЙ счет капитала

Кт Обязательство – если расчет производится денежными средствами.

© Если услуга предоставляется в течение некоего периода времени, расходы признаются по мере предоставления услуги. Например, если сотрудник получает опцион на покупку акций компании при условии, что он отработает на предприятии несколько лет – расходы признаются постепенно, по мере того, как сотрудник зарабатывает право воспользоваться опционом (по-английски 'vesting' period).

© Компания оценивает расходы таким образом, чтобы пользователь получил максимально надежную информацию:

S прямой метод -по справедливой стоимости полученных товаров (услуг);

S косвенный метод (обычно применяется для оценки расходов по вознаграждению работников) - по справедливой стоимости долевых инструментов.

© Если расчет будет произведен долевыми инструментами, используется справедливая стоимость долевого инструмента на дату объявления о праве получить оплату на основе акций, которая в дальнейшем НЕ ПЕРЕСМАТРИВАЕТСЯ.

© Если расчет будет произведен денежными средствами, балансовая стоимость обязательства пересчитывается по состоянию на каждую отчетную дату.

S Например, компания предоставляет своим работникам право получить в будущем денежную премию в обмен на обещание отработать на компанию определенное количество лет; размер премии будет зависеть от разницы между котировкой акций компании и неким оговоренным уровнем (по-английски все это называется share appreciation rights).

S Компания отражает расходы на оплату услуг работников по мере их получения и соответствующее обязательство, исходя из справедливой стоимости опциона на отчетную дату.

S Для оценки балансовой стоимости обязательства может применяться модель, базирующаяся на рыночных параметрах (например, модель Блека-Шоулза-Мертона).

S Изменение балансовой стоимости за период относится на финансовый результат вплоть до окончательного расчета.

© Пересмотр количества работников, которые, как ожидается, выполнят условия получения платежа на основе акций, является корректировкой бухгалтерской оценки и отражается в отчетности периода БЕЗ пересчета сравнительных данных.

ВОПРОС 13.1 – КИРОВ (ДипИФР Англ. дек. 2006 г.)

1 октября 2005 года компания «Киров» предоставила 50 своим сотрудникам опционы на покупку 500 акций компании каждому. Опционы становятся гарантированными 1 октября 2007 года для тех сотрудников, которые на эту дату остаются в компании. Опционы дают работникам право купить акции по 10 дол. за акцию. Рыночная стоимость акции была 10 дол. на 1 октября 2005 года и 10,50 долларов на 1 октября 2006 года. Рыночная цена опционов была 2 дол. на 1 октября 2005 года и 2,60 дол. на 1 октября 2006 года. 1 октября 2005 года директоры посчитали, что в течение каждого из годов, окончившихся 30 сентября 2005 года и 30 сентября 2006 года, из компании будут уходить по 3 сотрудника, имеющих опционы. Оказалось, что в течение года, окончившегося 20 сентября 2006 года, уволились 2 работника, имеющих опционы, и руководство теперь полагает, что в году, который окончится 30 сентября 2007 года, уволятся еще двое таких работников.

Задание:

Показать суммы, которые нужно будет включить в отношении опционов на приобретение акций в баланс компании «Киров» на 30 сентября 2006 года и в отчет о совокупном доходе за год до 30 сентября 2006 года. (5 баллов)

РЕШЕНИЕ ВОПРОСА 13.1 – КИРОВ

ВОПРОС 13.2 – КАМЕНЕВ

1 января 2004 г. компания «Каменев» предоставил каждому из 500 своих работников 100 опционов на получение в будущем денежной премии в обмен на обещание отработать на компанию следующие два года. Премия может быть получена в любой момент между 31 декабря 2005 г. и 31 декабря 2006 г. 1 января 2004 г. справедливая стоимость опциона составляла 7,4 дол.

Дата	Кол-во уволившихся сотрудников	Кол-во сотрудников, реализовав-ших опцион	Остающееся кол-во сотрудников	Оценка кол-ва сотрудников, которые уволятся	Справедливая стоимость опциона (дол)	Внутренняя стоимость (intrinsic value) – т. е. выплаченная сумма денежных средств*
31.12.2004		-			8.00
31.12.2005					8.50	8,10
31.12.2006	-					9,00

Т. е. если на 31.12.2004 г. внутренняя стоимость = $8,10, это означает, что котировка акции компании на эту дату превышает оговоренный опционом минимальный уровень на $8,10.

Задание:

Показать величины расходов и обязательства, которые будут включены в финансовую отчетность компании «Каменев» на указанные даты.

РЕШЕНИЕ ВОПРОСА 13.2 – КАМЕНЕВ

© Размер налогового вычета в отношении платежей на основе акций может отличаться от суммарной величины расходов, которые компания отражает в своей финансовой отчетности. Например, компания показывает расходы в финансовой отчетности в соответствии с приведенными выше примерами, но налоговый вычет она получает лишь тогда, когда работники реализуют свои права.

© Возникает вычитаемая временная разница в сумме:

Дата добавления: 2014-12-29