Понятие и виды юридической ответственности за правонарушения в области налогов и сборов

Тема 2.2. Виды юридической ответственности за нарушения в области налогов и сборов

Список нормативно-правовых актов и литературы

Нормативно-правовые акты:

1. "Конституция Российской Федерации" (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)//"Собрание законодательства РФ", 26.01.2009, N 4, ст. 445.

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция)//"Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (действующая редакция)//"Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1.

4. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (действующая редакция) // "Бюллетень нормативных актов", N 1, 1992.

Литература:

5. Гуреев В.И. Российское налоговое право.-М.: Экономика,1997.

6. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие.-М.: РУМЦ ЮО,2006.

7. Крохина Ю.А. Налоговое право России.- М.:НОРМА,2008.

8. Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные основы теории налоговой деликтологии: монография.-М.: ВГНА, 2010.

9. Налоговое право (общая часть): учебник / Под общей редакцией И.И. Кучерова. – М.: ВГНА Минфина России, 2011.

После изучения данной главы студент будет

знать: понятие и виды юридической ответственности за правонарушения в области налогов и сборов; особенности налоговой ответственности за совершение правонарушений, установленных в НК РФ; особенности административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов; особенности уголовной ответственности за совершение преступлений в области налогов и сборов;

уметь: логически и грамотно комментировать основные положения законодательства регламентирующего различные виды юридической ответственности в налоговой сфере; проводить анализ правовых норм законодательства, регулирующих отношения в сфере административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов;

владеть: системой знаний, позволяющих применять инструментарий по привлечению к административной ответственности в области налогов и сборов; приемами юридической техники, необходимой для составления юридических документов, в сфере привлечения виновных лиц к юридической ответственности за правонарушения в налоговой сфере; методами сбора, анализа и оценки правовой информации об административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов.

Конституцией Российской Федерации (ст. 57) введена публично-правовая обязанность всех граждан платить законно установленные налоги и сборы. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества, что и закреплено нормами налогового права. В связи с тем, что уплата налогов носит принудительный характер изъятия части дохода налогоплательщика, то последний по тем или иным субъективным или объективным причинам не осуществляет уплату налогов, что влечет в отношении него правовую ответственность. Юридическая ответственность может наступать не только в отношении налогоплательщика, но и иных лиц – участников налоговых и иных правоотношений возникающих в сфере налогов и сборов.

Юридическая ответственность неразрывно связана с государством нормами права, обязанностью и противоправным поведением. Государство, издавая нормы права, определяет юридическую ответственность субъектов независимо от их воли и желания, т.е. юридическая ответственность носит государственно-принудительный характер. Отрасль права не может существовать без института ответственности.

В российском налоговом законодательстве закреплено такое правовое явление как ответственность за налоговые правонарушения. Кроме этого соблюдение норм налогового законодательства обеспечивается мерами административной, финансовой, дисциплинарной и уголовной ответственности. Понятие налоговой ответственности обозначено в ст. 107 НК РФ

В п. 4 ст. 23 НК РФ определено, что налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, являясь достаточно специфичной, тем не менее, обладает всеми признаками юридической ответственности.

Во–первых, она связана с государственным принуждением, которое выступает её содержанием, такое принуждение от имени государства осуществляют налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные подразделения.

Во–вторых, ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется определёнными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Лишение правонарушителя определённых благ является объективным свойством этого вида ответственности. Лишения заключаются в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих санкций, которые и являются мерой ответственности. В соответствии со способом, каким они служат охране правопорядка, санкции подразделяются на правовосстановительные и штрафные. Санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, которые заключаются во взыскании пени за просрочку уплаты налогов, являются правовосстановителъными, а те санкции, которые предполагают взыскание штрафов — штрафными. За нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, наряду со штрафами, предусматриваются и другие более строгие наказания вплоть до лишения свободы.

В–третьих, такая ответственность наступает только за совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах, которое выступает в качестве её основания.

Основаниями привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах могут являться:

— налоговые правонарушения;

— нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

— преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

В–четвертых, к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах относится и процессуальная форма её реализации. Это означает, что привлечение к ответственности осуществляется в строгом соответствии с производствами, предусмотренными законодательством. В зависимости от основания ответственности это могут быть производства, предусмотренные:

— законодательством о налогах и сборах (производство по делам о налоговых правонарушениях);

— законодательством об административных правонаруше­ниях (производство по делам об административных правонарушениях):

Нарушение налогового законодательства (нарушение законодательства о налогах и сборах) представляет собой любое противоправное виновное наказуемое деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении налогово-правовых норм, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого деликта.

Таким образом, нарушение налогового законодательства характеризуется наличием совокупности следующих признаков:

а) это противоправное виновное действие или бездействие;

б) оно направлено на нарушение норм именно налогового законодательства (Налогового кодекса или иных нормативных правовых актов в сфере налогообложения);

в) за его совершение предусмотрена ответственность, при этом неважно, ответственность за его совершение установлена налоговым, или административным, либо уголовным законодательством.

С учетом изложенного, ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах можно определить как обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством, в лице соответствующих органов налоговых и иных санкций.

Однако, как уже отмечалось, ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах может регулироваться нормами иных отраслей - в зависимости от квалификации состава правонарушения меры ответственности нарушения законодательства о налогах и сборах содержатся в НК РФ, КоАП РФ или УК РФ соответственно.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах — это охранительное правоотношение, возникающее на основании законодательства о налогах и сборах между государством и нарушителем законодательства относительно возложения на виновного субъекта дополнительной обязанности, связанной с лишениями и личного и материального характера.

Дата добавления: 2014-12-29