Компания ABC Отчет о выполнении бюджета за год на 31 декабря 19Х3 г

Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в це­пом. Менеджеры производственных участков так же, как и руководите­ли, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты). Как уже от­мечалось, разница между фактическими и нормативными или бюджет­ными (плановыми) затратами называется отклонением.

В предыдущем разделе мы рассматривали составление бюджета как процесс планирования. Сами бюджеты были статичными, поскольку они рассчитаны на один определенный уровень ожидаемых продаж или производства. Общий бюджет, включающий все периодические бюдже­ты, обычно разрабатывают для фиксированного прогнозируемого или нормативного уровня выпуска.

Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать от­клонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скор­ректировать на соответствующий фактический выпуск. Этим целям слу­жит гибкий бюджет, часто называемый переменным, который обеспе­чивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне ре­левантности (пределах уровней деятельности). Гибкий бюджет четко обозначает связь между статичным бюджетом и фактическими резуль­татами.

Рассмотрим использование гибкого бюджета для целей анализа и контроля на примере.

Пример. В таблице представлены фактические и бюджетные данные для компании ABC за 19Х3 г.

Анализ выполнения плана

Как видно из таблицы, фактические затраты превысили плановые на 14 300 ДЕ, или 7,2%. Многие могут посчитать, что это превышение очень значительно и неблагоприятно. Однако нужно помнить, что фактический вы­пуск (19 100 ед.) был больше, чем запланированный (17 500 ед), и, таким об­разом, сопоставление результатов деятельности с данными статичного бюд­жета не является показательным для оценки выполнения бюджета затрат. Для чистоты и правомерности анализа мы должны скорректировать бюджет­ные данные на фактический выпуск 19 100 ед. В отличие от статичного бюд­жета, гибкий бюджет обеспечивает прогнозные данные, автоматически скорректированные на изменения уровня выпуска. В следующей таблице представлен гибкий бюджет компании ЛВС для объемов выпуска 15000, 17 500,20 000 ед. продукции.

Дата добавления: 2014-12-29