Учет операций по расчетным и валютным счетам

Пример. Организация А заключила договор с организацией Б о приобретении оборудования общей стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.).

Для расчетов с организацией Б организация А открыла безотзывной непокрытый аккредитив в обслуживающем банке. В тот же день банк удержал с расчетного счета организации А плату за открытие и обслуживание аккредитива в сумме 3 000 руб.

Оборудование отгружено. После проверки подтверждающих документов банк исполнил аккредитив в полной сумме. Приобретенное оборудование поставлено на учет.

Фактическая себестоимость реализованного организацией Б оборудования составила 800 000 руб. Выполнить записи в бухгалтерском учете покупателя (организации А) и поставщика (организации Б).

Решение:

Организация А:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»	— 1 180 000 руб. — открыт непокрытый аккредитив
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	— 3 000 руб. — уплачена комиссия банку за обслуживание аккредитива
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 3 000 руб. — комиссия банка за открытие и обслуживание аккредитива списана на операционные расходы
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	— 1 180 000 руб. — произведена оплата организации Б приобретенного оборудования
Кредит 51 «Расчетные счета»
Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»	— 1 180 000 руб. — отражено закрытие аккредитива
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»	— 1 000 000 руб. — поставлено на учет оборудование, приобретенное у организации Б (1 180 000 руб. – 180 000 руб.)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	— 180 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования — организацией Б
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Организация Б:

Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»	— 1 180 000 руб. — отражено открытие организацией А аккредитива в обеспечение оплаты поставляемого оборудования
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	— 1 180 000 руб. — признана выручка от реализации оборудования
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»	— 180 000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	— 800 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованного оборудования
Кредит 41 «Товары»
Дебет 51 «Расчетные счета»	— 1 180 000 руб. — поступили от организации А денежные средства за реализованное оборудование
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»	— 1 180 000 руб. — списана с забалансового счета сумма аккредитива

Пример. По договору с банком организация открыла работникам карточные счета для ежемесячного перевода на них заработной платы. Банку была перечислена оплата за годовое обслуживание этих счетов в сумме 5 400 руб. (360 000 руб. × 1,5%). Выполнить записи в бухгалтерском учете организации.

Решение:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»	— 5 400 руб. — перечислен банку аванс за годовое обслуживание карточных счетов
Кредит 51 «Расчетные счета»

В дальнейшем в учете организации ежемесячно должна делаться запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 450 руб. — часть затрат на ведение карточных счетов учтена в составе операционных расходов (5 400 руб. / 12 мес.)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Пример. Организация продает иностранному партнеру продукцию по прямому экспортному контракту. 01.06.07 на ее транзитный валютный счет от покупателя:

экспортная выручка —200 000 долл. США;

аванс под будущую поставку продукции — 100 000 долл. США.

В этот же день организация поручила уполномоченному банку продать 10 % иностранной валюты и перевести оставшуюся сумму на свой текущий валютный счет.

04.06.04 уполномоченный банк продал валюту на ММВБ и зачислил ее рублевый эквивалент на расчетный счет клиента.

Комиссия банка — 25 000 руб.

В мае 2007 г., поставляя продукцию на внешний рынок, организация оплатила с текущего валютного счета транспортные и таможенные расходы на общую сумму 20 000 долл. USA.

Следовательно, расчетная база продажи должна составить 280 000 долл. USA (300 000 долл. – 20 000 долл.), а сумма продаваемой валюты — 70 000 долл. USA (280 000 долл. × 25%).

Официальный курс доллара США составил:

на дату зачисления валюты на транзитный валютный счет и ее перечисления для обязательной продажи — 28,50 руб./долл.;

на дату продажи валюты и зачисления ее рублевого эквивалента на расчетный счет — 28,40 руб./долл.

Курс продажи доллара США на ММВБ — 28,30 руб./долл.

Отразить операции в бухгалтерском учете организации.

Решение:

Дебет 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет внутри страны»	— 8 550 000 руб. — зачислена экспортная выручка и аванс на транзитный валютный счет (300 000 долл. × 28,50 руб./долл.)
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет 57 «Переводы в пути»	— 1 995 000 руб. — часть валюты перечислена для обязательной продажи на ММВБ (70 000 долл. × 28,50 руб./долл.)
Кредит 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет внутри страны»
Дебет 52 «Валютные счета», субсчет 3 «Текущий валютный счет внутри страны»	— 6 555 000 руб. — переведен на текущий валютный счет остаток валюты ((300 000 долл. – 70 000 долл.) × 28,50 руб./долл.)
Кредит 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет внутри страны»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 25 000 руб. — с расчетного счета уплачено банку комиссионное вознаграждение
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 51 «Расчетные счета»	— 1 981 000 руб. — зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты (70 000 долл. × 28,30 руб./долл.)
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 1 988 000 руб. — списана проданная валюта (70 000 долл. × 28,40 руб./долл.)
Кредит 57 «Переводы в пути»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 7 000 руб. — отражена отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату продажи валюты и курсом ЦБ РФ на дату ее списания с транзитного валютного счета [70 000 долл. × (28,40 руб./долл. – 28,50 руб./долл.)]
Кредит 57 «Переводы в пути»
Дебет 99 «Прибыли и убытки»	— 39 000 руб. — отражен финансовый результат (убыток) от продажи валюты (1 981 000 руб. – 25 000 руб. – 1 988 000 руб. – 7 000 руб.)
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Пример. Организация 14.06.09 поручила уполномоченному банку продать с текущего валютного счета 50 000 долл. USA. Поручение выполнено 17.06.04, рублевый эквивалент проданной валюты зачислен на расчетный счет клиента. Комиссия банка — 15 000 руб.

Официальный курс доллара США составил:

на дату перечисления валюты с текущего валютного счета для добровольной продажи (14.06.09) — 28,40 руб./долл.;

на дату продажи валюты и зачисления ее рублевого эквивалента на расчетный счет (17.06.09) — 28,50 руб./долл.

Курс продажи доллара ММВБ на 17.06.09 — 28,45 руб./долл.

Выполнить записи в бухгалтерском учете.

Решение:

Дебет 57 «Переводы в пути»	— 1 420 000 руб. — перечислена валюта для добровольной продажи на ММВБ (50 000 долл. × 28,40 руб./долл.)
Кредит 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 15 000 руб. — с расчетного счета уплачено банку комиссионное вознаграждение
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 51 «Расчетные счета»	— 1 422 500 руб. — зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты (50 000 долл. × 28,45 руб./долл.)
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 1 425 000 руб. — списана проданная валюта (50 000 долл. × 28,50 руб./долл.)
Кредит 57 «Переводы в пути»
Дебет 57 «Переводы в пути»	— 5 000 руб. — отражена положительная курсовая разница между курсом Банка России на дату продажи валюты и курсом Банка России на дату ее списания с текущего валютного счета [50 000 долл. × (28,50 руб./долл. — 28,40 руб./долл.)]
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 99 «Прибыли и убытки»	— 12 500 долл. — отражен финансовый результат (убыток) от продажи валюты (1 422 500 руб. + 5 000 руб. – 15 000 руб. – 1 425 000 руб.)
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Пример. Организация, направляющая своего сотрудника в служебную командировку за пределы Российской Федерации, 07.06.09 приобрела на ММВБ 10000 евро. Купленная валюта была в этот же день зачислена на специальный транзитный валютный счет. В связи с тем, что командировка не состоялась, организация 11.06.09 представила в уполномоченный банк поручение на обратную продажу валюты. 14.06.09 уполномоченный банк продал валюту на ММВБ и зачислил ее рублевый эквивалент на расчетный счет клиента. Комиссия банка — 3000 руб.

Официальный курс евро составил:

на дату покупки валюты и зачисления ее на специальный транзитный валютный счет (07.06.09) — 36 руб.;

на дату перечисления валюты для обратной продажи (11.06.09) — 36,10 руб./евро;

на дату продажи валюты и зачисления ее рублевого эквивалента на расчетный счет (14.06.09) — 36,30 руб./евро.

Курс продажи евро на ММВБ (14.06.09) — 36,20 руб./евро.

Выполнить записи в бухгалтерском учете организации по данной хозяйственной ситуации.

Решение:

Дебет 52 «Валютные счета», субсчет 4 «Специальный транзитный валютный счет»	— 360000 руб. — зачислена на специальный транзитный валютный счет приобретенная валюта (10000 евро × 36 руб./евро)
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет 57 «Переводы в пути»	— 361000 руб. — перечислена для обратной продажи на ММВБ валюта, не использованная по назначению (10000евро × 36,10 руб./евро)
Кредит 52 «Валютные счета», субсчет 4 «Специальный транзитный валютный счет»
Дебет 52 «Валютные счета», субсчет 4 «Специальный транзитный валютный счет»	— 1000 руб. — отражена положительная курсовая разница между курсом Банка России на дату перечисления валюты для обратной продажи и дату ее зачисления на специальный транзитный валютный счет [10000 евро × (36,10 руб./евро – 36 руб./евро)]
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 3000 руб. — с расчетного счета уплачено банку комиссионное вознаграждение
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 51 «Расчетные счета»	— 362 000 руб. — зачислена на расчетный счет проданная валюта в рублевом эквиваленте (10000 евро × 36,20 руб./евро)
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 363000 руб. — списана проданная валюта (10000 евро × 36,30 руб./евро)
Кредит 57 «Переводы в пути»
Дебет 57 «Переводы в пути»	— 2000 руб. — отражена положительная курсовая разница между курсом Банка России на дату продажи валюты и курсом Банка России на дату ее списания со специального транзитного валютного счета [10000 евро × (36,30 руб./евро × 36,10 руб./евро)]
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 99 «Прибыли и убытки»	— 1000 руб. — отражен финансовый результат (убыток) от продажи валюты (в конце месяца) (1000 руб. + 362000 руб. + 2000 руб. – 3000 руб. – 363000 руб.)
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Дата добавления: 2014-12-29