Учет процентов по кредитам и займам

Пример. 1 марта года получен заем на выплату заработной платы и уплату причитающихся с нее налогов. Сумма займа составила 380 000 руб. Договором займа установлен процент в размере 15% годовых. Погашение процентов осуществляется заемщиком в день возврата основной суммы займа. Срок договора займа – 2 месяца.

По состоянию на 1 марта задолженность по заработной плате за февраль составила 300 000 руб., сумма НДФЛ, подлежащего удержанию, – 39 000 руб. Страховые взносы – 102 000 руб., взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%) – 600 руб. Выполнить записи в бухгалтерском учете организации.

Решение:

Февраль

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»	— 300 000 руб. – начислена заработная плата
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»	— 102000 руб. – отражена задолженность по страховым взносам
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»	— 600 руб. – отражена задолженность по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
Март
Дебет 51 «Расчетные счета»	— 380 000 руб. – получены денежные средства по договору займа на расчетный счет
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет 50 «Касса»	— 261 000 руб. – получены денежные средства в кассу для выплаты заработной платы (300 000 – 39 000)
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	— 261 000 руб. – произведена выплата заработной платы работникам
Кредит 50 «Касса»
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	— 39 000 руб. – отражена задолженность перед бюджетом и по уплате НДФЛ
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	— 141600 руб. – погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами (39 000 + 102000 + 600)
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 4 841 руб. – начислены проценты по договору займа (380 000 * 0,15: 365 * 31)
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Апрель

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 4 685 руб. – начислены проценты по договору займа (380 000 * 0,15: 365 * 30)
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	— 389 526 руб. – погашена задолженность по договору займа, включая начисленные проценты (380 000 + 4 841 + 4 685)
Кредит 51 «Расчетные счета»

Пример. Организация выпустила 1 000 облигаций номинальной стоимостью 1 000 руб. со сроком погашения через 1 год. Рассмотрим два варианта размещения этих облигаций:

1) по цене 1 050 руб. с купонным доходом 18 % годовых;

2) по цене 800 руб.

Вариант 1. Следует сделать следующие учетные записи:

Дебет 51 «Расчетные счета»	— 1 050 000 руб. — поступили денежные средства от размещения облигации     — 1 000 000 — отражена кредиторская задолженность от размещения облигаций (номинальная стоимость)
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»	— 50 000 руб. — отражена разница между стоимостью размещения и номинальной стоимости облигаций
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»	— 180 000 руб. (1 000 000 * 18%) — отражены причитающиеся проценты по облигациям
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»	— 4167 руб. (50000: 12) — признан доход по проданным облигациям (ежемесячно)
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».	— 15 000 руб. (180 000: 12) — признаны расходы по начисленным процентам (ежемесячно)
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Вариант 2. Следует выполнить бухгалтерские записи:

Дебет 51 «Расчетные счета»	— 800 000 руб. (1 000 * 800) — поступили денежные средства от размещения облигаций;
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»	— 200 000 руб. (1 000 * 1000 — 800 000) – отражена разница между номинальной стоимостью облигаций и стоимостью их размещения;
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
далее ежемесячно:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».	— 16 667 руб. (200 000: 12) — признаны расходы по проданным облигациям.
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Пример. Открытое акционерное общество выпустило пятилетние 10%-ные облигации. Они размещены по номиналу, который составил 90 000 000 руб. Облигации выпущены для привлечения средств на модернизацию производства – закупку новой производственной линии.

В день завершения эмиссии общество внесло поставщикам предоплату за оборудование и его монтаж в размере 118 000 000 руб. (в том числе НДС 18 000 000 руб.). Производственная линия была введена в эксплуатацию через один год после перечисления аванса.

Согласно учетной политике общества инвестиционными активами считаются активы стоимостью более 10 000 000 руб., если на их подготовку к использованию требуется более полугода.

Выполнить записи в бухгалтерском учете организации.

Решение:

Дебет 51 «Расчетные счета»	— 90 000 000 руб.— поступили денежные средства от размещения облигаций
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	— 118 000 000 руб.— перечислена оплата поставщикам
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»	— 100 000 000 руб.— стоимость оборудования и расходы на монтаж включены в первоначальную стоимость производственной линии
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»	— 9 000 000 руб. — начисленные проценты по облигациям включены в стоимость инвестиционного актива – производственной линии (90 000 000 руб. * 10%)
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	— 18 000 000 руб. — отражена сумма НДС
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	— 18 000 000 руб. — учтена сумма НДС в расчетах с бюджетом
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Пример. Открытое акционерное общество разместило 1 000 шт. десятимесячных бескупонных облигаций номиналом 1 000 руб. Фактическая цена размещения – 850 руб. за одну облигацию.

Учетной политикой организации предусмотрено равномерное признание дисконта.

Выполнить записи в бухгалтерском учете ОАО.

Решение:

Дебет 51 «Расчетные счета»	— 850 000 руб. (850 * 1 000 шт.) — отражена задолженность по облигациям в части их размещения
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»	— 150 000 руб. (1 000 шт. * (1 000 руб. – 850 руб.)) — отражен дисконт по облигациям
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Далее ежемесячно в течение срока обращения облигаций (10 месяцев):
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 15 000 руб. (150 000 руб.: 10 мес.) — дисконт по облигациям отнесен на прочие расходы
Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

Пример. Общество с ограниченной ответственностью разместило 1 000 руб. десятимесячных облигаций номиналом 1 000 руб. Фактическая цена размещения – 1 005 руб. за одну облигацию.

Выполнить записи в бухгалтерском учете.

Решение:

Дебет 51 «Расчетные счета»	— 1 000 000 руб. (1 000 руб. * 1 000 шт.) — отражена задолженность по облигациям по номинальной стоимости
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет 51 «Расчетные счета»	— 5 000 руб. (1 000 шт.* (1 005 руб. – 1 000 руб.)) — отражено поступление денежных средств по облигациям в размере превышения фактически поступивших средств над номинальной стоимостью облигаций
Кредит 98 «Доходы будущих периодов»
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»	— 500 руб. (5 000 руб.: 10 мес.) — часть превышения фактически поступивших средств над номинальной стоимостью облигаций списана в состав прочих доходов (ежемесячно в течение срока обращения облигаций – 10 месяцев):
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Дата добавления: 2014-12-29