Тема 11. Страховые взносы

Таблица 20
Объект обложения страховыми взносами
№ п/п	Объект обложения	Комментарии	Статьи Кодексов РФ
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц
1.	Трудовой договор	это соглашение между работодателем и работ­ником	56 ТКРФ
2.	оплата труда работника (заработная плата) включает в себя:	вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работни­ка, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;	129 ТКРФ
компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсацион­ного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на терри­ториях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Заработная плата работнику устанавливается	трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда	135 ТКРФ
3.	Лицам, работающим по трудовому договору, могут производиться и иные выплаты:	оплата за отпуск;	ст. 114 ТКРФ
средний заработок, сохраняемый за время командировки;	167 ТК РФ
пособие по временной нетрудоспособности;
другие, напрямую не относящиеся к оплате труда выплаты, установленные Трудовым кодексом РФ, иными документами трудового законодательства, локальными нор­мативными актами, трудовым и/или коллективным договором;

Таблица 21
Перечень выплат, не облагаемые страховыми взносами с 2010 г.
№ п/п	Виды выплат, не подлежащих обложению	Примечания	Основания Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ
1.	государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством:	- по временной нетрудоспособности;	пп.1 п.1 ст.9
- пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию
2.	все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных:	- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;	пп.2 «а» п.1 ст.9
Продолжение табл. 21
		- бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;	пп.2 «б» п.1 ст.9
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;	пп.2 «в» п.1 ст.9
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций;	пп.2 «г» п.1 ст.9
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;	пп.2 «д» п.1 ст.9
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;	пп.2 «е» п.1 ст.9
- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказание услуг по договорам гражданско-правового характера	пп.2 «ж» п.1 ст.9
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности, реорганизацией или ликвидацией организации;	пп.2 «з» п.1 ст.9
- выполнением работником трудовых обязанностей;	пп.2 «и» п.1 ст.9
3.	суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:	- работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;;	пп.3 «а» п.1 ст.9
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи	пп.3 «б» п.1 ст.9
- работникам при рождении (усыновлении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 тыс. на каждого ребенка	пп.3 «в» п.1 ст.9
4.	суммы страховых взносов плательщика по	- обязательному страхованию работников	пп.5 п.1 ст.9
- договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года;
- по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее 1 года;
- договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и/или причинения вреда;
- по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Окончание табл. 21
5.	Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно,	оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях	пп.7 п.1 ст.9
6.	Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний	- избирательными комиссиями;	пп.8 п.1 ст.9
- из средств избирательных фондов;
7.	Стоимость форменной одежды и обмундирования	выдаваемых работникам, обучающимся, в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании	пп.9 п.1 ст.9
8.	Стоимость льгот по проезду	предоставляемых законодательством отдельным категориям работников	пп.10 п.1 ст.9
9.	Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам	не превышает 4000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период	пп.11 п.1 ст.9
10.	Суммы платы за	обучение по основным и доп. профессиональным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников	пп.12 п.1 ст.9
11.	Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам	на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения	пп.13 п.1 ст.9
12.	Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых следующими лицами:	- военнослужащими;	пп.14 п.1 ст.9
- лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы;
- лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;
- сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ
13.	Расходы на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ	суточные;	п.2 ст.9
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы: - на проезд до места назначения и обратно; - сборы за услуги аэропортов; - комиссионные сборы; - на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; - на провоз багажа; - по найму жилого помещения; - на оплату услуг связи; - сборы за выдачу и регистрацию служебного заграничного паспорта; - сборы на выдачу виз; - на обмен наличной валюты
14.	Выплаты и иные вознаграждения	Освобождение которых от обложения предусмотрено международным договором РФ	п.4 ст.1

Задачи по теме «Страховые взносы»

Задача 1.

Менеджер торговой организации является инвалидом II группы. В течение года ему начислено заработной платы ежемесячно 30 тыс. руб. Компания ежемесячно оплачивает проездной билет сотрудника – 2050 руб. Организация приобрела фирменную одежду для сотрудников, стоимость одного комплекта фирменной одежды – 12500 руб.

Определите: облагаемый доход страховыми взносами.

Комментарии к задаче 1: в соответствии со ст. 5 и 7 №212-ФЗ объектом налогообложения являются выплаты и иные выплаты, начисляемые плательщикам страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам. Согласно ст. 8 №212-ФЗ установлен предельный размер облагаемой базы равная 415 тыс. руб. на каждое физическое лицо. В соответствии со ст. 9 №212-ФЗ не облагается выдаваемая работникам форменная одежда только для следующих категорий: военнослужащих; прокурорских работников; работников железнодорожного транспорта, непосредственно участвующих в организации движения поездов; сотрудников таможенных органов; судебные приставы; сотрудники милиции; работники вневедомственной охраны; сотрудники противопожарной службы и т.д.

Задача 2.

Компания занимается реабилитацией инвалидов. Врачу в течение года начислена заработная плата 400 тыс. руб. В октябре ему выдана материальная помощь в сумме 13500 руб. Ежемесячная сумма получаемых алиментов составила 2500 руб. Компания в ноябре оплатила курсы повышения квалификации врачей - 25 тыс. руб. Компания также оплатила подписку журнала «Вся для врачей» и газеты «Российские ведомости».

Определите: облагаемый доход страховыми взносами.

Комментарии к задаче 2: в соответствии со ст. 9 №212-ФЗ не облагается сумма платы за обучение сотрудников, а также сумма материальной помощи не превышающая 4 тыс. руб. на одного работника.

Задача 3.

Работнику организации установлен месячный оклад 25 тыс. руб. Кроме оклада, ему начислена в феврале материальная помощь, связанная с рождением ребенка 60 тыс. руб. В марте оплачена стоимость участия в семинаре по повышению квалификации – 9500 руб.

Определите: облагаемый доход страховыми взносами.

Комментарии к задаче 3: в соответствии со ст. 9 №212-ФЗ не облагается сумма материальной помощи выплаченная при рождении ребенка и не превышающая 50 тыс. руб.

Задача 4.

Вернувшийся из командировки специалист организации представил: счет за оплату гостиницы – 8760 руб.; игра в бильярд – 450 руб.; посещение тренажерного зала – 500 руб.. Работник также предоставил квитанцию за телефонные переговоры на суммы: 880 руб. – с директором в целях уточнения условий договора и 480 руб. – звонок домой. Организация оплатило работнику все произведенные расходы

Определите: облагаемый доход страховыми взносами.

Комментарии к задаче 4: в соответствии со ст. 9 №212-ФЗ не облагается расходы на командировку: суточные; фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

- на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- на провоз багажа;

- по найму жилого помещения;

- на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы на выдачу виз;

- на обмен наличной валюты

Задача 5.

В 200_ г. организация реализовало своему работнику собственную продукцию на сумму 9 тыс. руб. Обычная стоимость данной продукции для других потребителей – 14 тыс. руб. Кроме того, организация оплатила обучение его детей в Университете в размере 140 тыс. руб. и приняла данную сумму в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Начисленная заработная плата работника в налоговом периоде составила 113 тыс. руб. Организация выплатила материальную помощь, в связи с переездом в новую квартиру – 30 тыс. руб.

Определите: облагаемый доход страховыми взносами.

Задача 6.

Организация в сентябре 20__ г. реализовала своему работнику – начальнику отдела кадров собственную с/х продукцию на сумму 20 тыс. руб. Обычная стоимость данной продукции для других потребителей – 14 тыс. руб. В этом же месяце из чистой прибыли оплатила стоимость путевки в санаторий на сумму 25 тыс. руб. Заработная плата сотрудника составляет – 27 тыс. руб. В октябре предприятие выплатила сотруднику материальную помощь, в связи с рождением ребенка – 65 тыс. руб. В декабре предприятие оплатило работнику курсы аудитора – 70 тыс. руб.

Определите: облагаемый доход страховыми взносами.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Понятийный аппарат Налогового кодекса РФ
№ п/п	Термин	Определение	Статья НК
1.	Безнадежная недоимка	Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: - по федеральным налогам и сборам – Правительством РФ; - по региональным и местным налогам и сборам – соответственно исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления	59.1
2.	Взаимозависимые лица	Физические лица и/или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 4) одна организация непосредственно и/или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%; 5) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 6) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого; 7) лица могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда	20, п.1
3.	Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов	Отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, нематериальных активов и финансовых вложений
4.	Доход	Экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить
5.	Законный представитель налогоплательщика-организации	Лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов	27, п.1
6.	Законный представитель налогоплательщика – физические лица	Лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ	27, п.2
7.	Идентичные товары	Товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности учитываются: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхождения и производитель.	39.6
8.	Изменения срока уплаты налога и сбора	Перенос установленного срока уплаты налога и сбора на боле поздний срок. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита	61.1
9.	Имущество	Объект гражданских прав, наряду с такими объектами, как вещи, включая деньги и ценные бумаги, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.	38.2
10.	Имущественные права	Составная часть имущества. В ряде случаев имущественные права удостоверяются ценной бумагой; осуществление или передача таких имущественных прав возможны только при предъявлении ценной бумаги.
11.	Инвестиционный налоговый кредит	Изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в НКРФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов	66.1

12.	Индивидуальные предприниматели	Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.	11, п.2
13.	Источник выплаты доходов налогоплательщика	Организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход	11, п.2
14.	Лица (лицо)	Организации и (или) физические лица	11, п.2
15.	Льготы	Преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера	56.1
16.	Местные налоги сборы	Налоги и сборы вводимые в действие в соответствии с НК, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и СПб устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ	12, п.4
17.	Место нахождения обособленного подразделения российской организации	Место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение	11, п.2
18.	Место нахождения российской организации	Место ее государственной регистрации	11, п.2
19.	Налог	Обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований	8, п.1
20.	Налоговая база	стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налогообложения.	53.1
21.	Налоговая декларация	Письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и/или другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога	80.1
22.	Налоговая санкция	Мера ответственности за совершение налогового правонарушения	114.1
23.	Налоговая ставка	Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы	53.1
24.	Налоговое правонарушение	Виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НКРФ установлена ответственность
25.	Налоговый кредит	Изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в НКРФ	65.1
26.	Налоговая тайна	Любые полученные налоговым органом, органами налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: 1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; 2) об идентификационном номере налогоплательщика; 3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; 4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами
27.	Налоговый период	Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате
28.	Налоговые агенты	Лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики
29.	Налоговые органы	Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ. В случаях, предусмотренных НК, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.
30.	Налогоплательщики – плательщики сборов	Организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и/или сборы
31.	Недоимка	Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством срок	11, п.2
32.	Объекты налогообложения	Операции по реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанности по уплате налога	38.1
33.	Обособленное подразделение организации	Любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимого от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца	11, п.2
34.	Однородные товары	Товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и/ил быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются: их качество; наличие товарного знака; репутация на рынке; страна происхождения	39.7
35.	Организация	Юр. лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (росс. организации), а также ин. юр. лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (ин. организации)	11, п.2
36.	Отсрочка или рассрочка по уплате налога	Изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности	64.1
37.	Пеня	Денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов и сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах	75.1
38.	Работа	Деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и/или физических лиц	38.4
39.	Реализация	Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе	39.1
40.	Региональные налоги	Налоговые и сборы, устанавливаемые НК и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ	12, п.3
41.	Рынок товаров	Сфера обращения товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ или за пределами РФ	39.5

42.	Рыночная цена	Цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях	39.4
43.	Сбор	Обязательный взнос, взимаемый с организаций и физ., уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)	8, п.2
44.	Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе	Документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков	11, п.2
45.	Специальный налоговый режим	Особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени
46.	Товар	Любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ 38.3	38.3
47.	Требования об уплате налога	Направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленной срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени	69.1
48.	Уведомление о постановке на учет в налоговом органе	Документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым НК предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе	11, п.2
49.	Уполномоченный представитель налогоплательщика	Физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
50.	Услуга	Деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности	38.5
51.	Учетная политика для целей налогообложения	Выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика
52.	Федеральные налоги	Налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ	12, п.2
53.	Физические лица – налоговые резиденты РФ	Физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году	11, п.2
54.	Финансовые инструменты срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения)	Соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива (фьючерсные, опционные, форвардные контракты, иные финансовые инструменты).

Дата добавления: 2014-12-25