Тема 7. Налог на имущество организаций

Таблица 15
Особенности исчисления налоговой базы
№ п/п	Категории налогоплательщиков	Налоговая база	Примечание
1.	российские организации	среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения	имущество, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленном порядком ведения бухгалтерского учета. Если для отдельных объектов о.с. начисление амортизации не предусмотрено – стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа.
средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
среднегодовая стоимостьимущества определяется какчастное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
2.	иностранные организации	инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации	уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения объектов сведений об инвентаризации стоимости каждого объекта в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) объектов

Задачи по теме «Налог на имущество организаций»

Задача 1.

По состоянию на 1 января ОАО имеет стоимость основных средств, отраженных по счету 01 «Основные средства» в сумме 1950 тыс. руб. (недвижимое имущество), в т.ч. на имущество стоимостью 648 тыс. руб. амортизация не начисляется. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 12 тыс. руб. для объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется, срок полезного использования составляет 15 лет. Кроме того, местонахождение имущества – другой субъект РФ, в котором ставка налога установлена в размере 2%. Организация внесла в качестве вклада в простое товарищество объект основных средств стоимостью 460 тыс. руб., по которому ежемесячно начисляется амортизация по норме 0,4%. По месту нахождения данного ОАО ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%. Основные средства были введены в эксплуатацию в декабре прошлого года.

Определите: сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Комментарии к задаче 1: в соответствии со ст. 375 НКРФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Имущество для целей налогообложения учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость таких объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисленной по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового периода. Согласно ст. 376 НКРФ средняя стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии со ст. 377 НКРФ каждый налогоплательщик договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.

Согласно ст. 380 НКРФ налоговая ставка по налогу на имущество организации устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Задача 2.

По состоянию на 1 января ОАО имеет стоимость имущества в сумме 55450700 руб., в т.ч.:

- здание остаточной стоимостью 22700250 руб.;

- сооружения остаточной стоимостью 3900500 руб.;

- оборудование остаточной стоимостью 11974200 руб.;

- транспортные средства остаточной стоимостью 475800 руб.;

- сырье и материалы остаточной стоимостью 4110720 руб.;

- покупные полуфабрикаты остаточной стоимостью 320 тыс. руб.;

- товары на складе остаточной стоимостью 1700 тыс. руб.;

- торговая продукция остаточной стоимостью 10269230 руб..

Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 160200 руб. В мае организация приобрела и ввела в эксплуатацию 2 грузовых автомобиля стоимостью 450 тыс. руб. каждый сроком полезного использования 8 лет. 10 ноября один из автомобилей был передан в аренду другой организации, расположенной в этом же субъекте РФ по условию арендного договора автомобиль находится на балансе арендодателя. По месту нахождения данного ОАО ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.

Определите: сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Комментарии к задаче 2: в соответствии со ст. 374 НКРФ объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление и т.д., учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Согласно ст. 256 НКРФ не подлежат амортизации материально-производственные запасы, товары.

Задача 3.

ЗАО организовано 25 апреля текущего налогового периода. На 1-е число следующего месяца стоимость имущества составила 350 тыс. руб., в т.ч. основные средства – 320 тыс. руб., материалы – 30 тыс. руб. По данному имуществу ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 2 тыс. руб. По месту нахождения данного ЗАО ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%. Движение имущества организации в течение налогового периода характеризуется следующими данными:

- 25 июня приобретено оборудование первоначальной стоимостью 150 тыс. руб. со сроком полезного использования 8 лет;

- 30 августа передано в аренду транспортное средство остаточной стоимостью 80 тыс. руб., норма амортизации составляет 0,83%. По договору аренды транспортное средство учитывается на балансе арендодателя;

- 20 декабря реализован станок, первоначальной стоимостью 30 тыс. руб., остаточная стоимость – 25 тыс. руб.

Определите: сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Задача 4.

Иностранная организация осуществляет свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство. По местонахождению представительства первоначальная стоимость имущества, отраженного по дебету счета 01 «основные средства» на 1 января составила 10485 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений 1765 тыс. руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 24 тыс. руб. Кроме этого, на балансе организации числится безвозмездно полученное имущество стоимостью 600 тыс. руб., на которое амортизация не начисляется. Срок полезного использования этого имущества 40 месяцев. По месту нахождения данной иностранной организации ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.

Определите: сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Комментарии к задаче 4: в соответствии со ст. 373 НКРФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство. Согласно ст. 306 НКРФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Задача 5.

По состоянию на 1 января ОАО имеет стоимость имущества, отраженного по дебету счета 01 «основные средства» в сумме 35725 тыс. руб., в т.ч. спортивный комплекс стоимостью 3500 тыс. руб. Сумма амортизационных отчислений, отраженная на счете 02 «Амортизация основных средств» составляет 10975 тыс. руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 57 тыс. руб., в т.ч. по спортивному комплексу 12 тыс. руб. 25 мая приобретены и введены в эксплуатацию транспортные средства стоимостью 450 тыс. руб., со сроком полезного использования 12 лет. С 1 июля было создано обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, которому было переданы транспортные средства. Местонахождение обособленного подразделения- другой субъект РФ, где принята налоговая ставка по налогу на имущество организации 2%. По месту нахождения данного ОАО ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.

Определите: сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Комментарии к задаче 5: в соответствии со ст. 384 НКРФ организации, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый период в отношении каждого обособленного подразделения.

Дата добавления: 2014-12-25