Тема 4. Налог на доходы физических лиц

Таблица 10
Налоговые ставки
№ п/п	Вид получаемого дохода	Ставка, %
1.	Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже
2.	стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров 4000 руб.
процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной: - по рублевым вкладам, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты; - 9% годовых по вкладам в инвалюте.
суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств: - в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров; - в инвалюте, исчисленной исходя из 9% годовых на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров.
3.	все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за искл. доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
4.	доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

Таблица 11
Виды налоговых вычетов
№ п/п	Налоговый вычет	Содержание	Ограничения
В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида налоговых вычетов
1. Стандартные вычеты
1.1.	3000 руб. за каждый месяц налогового периода	- чернобыльцы и приравненных к ним категорий; - инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ;
1.2.	500 руб. за каждый месяц налогового периода	- Герои Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; - участники Великой Отечественной войны, блокадники, бывшие, в том числе несовершеннолетних, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; - инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; - лица, получивших или перенесших лучевую болезнь, - другие подобные категории граждан
1.3.	400 руб.за каждый месяц налогового периода	распространяется на все остальные категории плательщиков	действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. (с 01.01.09), после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется
1.4.	1000 руб. за каждый месяц налогового периода	распространяется на каждого ребенка у плательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Возраст ребенка до 18 лет, а также на учащихся очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Указанный вычет удваивается, если ребенок является инвалидом, а также единственному родителю.	действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. (с 01.01.09), после чего налоговый вычет не применяется
2.Социальные вычеты
2.1.	в размере фактически произведенных расходов	в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды	не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
Продолжение тал. 10
		физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых плательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности
2.2.	в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое образование в образовательных учреждениях	указанный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии, подтверждающей статус учебного заведения, а также представлении плательщиком документов, подтверждающих его расходы за обучение.	В размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения*
в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем (опекуном) за обучение своих детей образовательных учреждениях на очной форме обучения	в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
возраст ребенка – до 24 лет; для опекунов – возраст ребенка до 18 лет
2.3.	в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги, предоставленные медицинскими учреждениями за свое лечение	по дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.	Возраст ребенка – до 18 лет;
2.3.	лечение супруги, детей, родителей, а также стоимость медикаментов	вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется плательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.	В размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений*
2.4.	в сумме, уплаченной налогоплательщиком пенсионных взносов	по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в свою пользу, в пользу супруги(га), родителей, детей-инвалидов	в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений*
*социальные вычеты (п. 2.2. – 2.4., за искл. вычетов на образование детей и по дорогостоящим вычетам на лечение и медикаментам) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде.
3.Имущественные вычеты
В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи
3.1.	до 1 млн. руб.	жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков	находившихся в собственности плательщика менее трех лет
	до 125 тыс. руб.	иного имущества
Продолжение тал. 10
	в полной (без ограничений) сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества	жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков	находившегося в собственности плательщика более трех лет
иного имущества
В суммах, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретения на территории РФ
3.2.	в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам	на новое строительство либо приобретение жилого дома включаются расходы на: - разработку проектно-сметной документации; - приобретение строительных и отделочных материалов; - приобретение жилого дома, в т.ч. не оконченного строительства; - подключение к сетям	общий размер налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по займам и фактически израсходованных на новое строительство
на приобретение квартиры, комнаты включаются расходы на: - приобретение квартиры, комнаты; - приобретение отделочных материалов; - работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты
Повторное предоставление имущественного вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования
4.Профессиональные вычеты
4.1.	Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юр. лица, а также нотариусы и адвокаты- в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.	Если указанные плательщики нев состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности (за искл. физ. лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юр. лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей)	При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется плательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей обложения, установленному главой 25 НК РФ.
4.2.	Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг)
4.3.	Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, ни принимаются к вычету в следующих размерах:
	Налогоплательщики, получающие авторские	Вид деятельности	Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)
Окончание тал. 10
	вознаграждения или вознаграждения за создание, использование или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов	Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

Задачи по теме «Налог на доходы физических лиц»

Задача 1.

Гражданин заключил со страховой К ^о договор добровольного страхования жизни сроком на 1 год. Сумма страховых взносов, внесенных гражданином, составила 100 тыс. руб. По окончании срока договора К ^о выплатила гражданину по условиям договора 135 тыс. руб. Ставка рефинансирования ЦБРФ на день заключения договора и уплаты 1-го взноса составила 7,5%.

Определить: сумму НДФЛ

Комментарии к задаче 1: в соответствии с п.1 ст. 213 НК РФ не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни.

Задача 2.

Гражданин заключил со страховой К ^о договор добровольного страхования жизни сроком на 6 лет. Сумма страховых взносов, внесенных гражданином, составила 100 тыс. руб. Ставка рефинансирования ЦБРФ на день заключения договора и уплаты 1-го взноса составила 7,5%. До истечения срока договора гражданин решил расторгнуть договор. К ^о выплатила гражданину по условиям договора выкупную сумму в размере 135 тыс.

Определить: сумму НДФЛ

Комментарии к задаче 2: в соответствии с п.1 ст. 213 НК РФ не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни. Исключением является досрочное расторжение подобного договора (искл. расторжение по причине, не зависящим от воли сторон). Налоговая база определяется разница между выкупной суммой и суммой, которую внес первоначально налогоплательщик.

Задача 3.

Индивидуальный предприниматель занимается торговлей и осуществляет грузоперевозки. За отчетный период доход от продажи составил – 700 тыс. руб.; а от грузоперевозки – 270 тыс. руб. Расходы по торговли – 570 тыс. руб.; а по перевозкам – 280 тыс. руб. Индивидуальный предприниматель имеет право на стандартный вычет – 500 руб.

Определить: сумму НДФЛ

Комментарии к задаче 3: в соответствии с п.1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В соответствии со ст. 221 НК РФ данные налогоплательщики имеют право на профессиональный вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Задача 4.

К ^о в феврале для своего сотрудника и его жены (не являющейся сотрудником той же К ^о) купила 2 путевки. Цена каждой путевки составила 20 тыс. руб. В марте организация оплатила работнику стоимость его обучения на профессиональном семинаре в рамках его обязанностей – 15 тыс. руб. Ежемесячно начисленная заработная плата составляет – 15 тыс. руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб.

Определить: сумму НДФЛ за каждый месяц.

Комментарии к задаче 4: в соответствии с п.1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников на территории РФ относят, в частности:

- вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей;

- доход от организации или индивидуального предпринимателя в натуральной форме. В соответствии со ст. 211 НК РФ к натуральной форме в частности относится оплата (полностью или частично) отдыха. В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению суммы платы за его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждений, имеющих соответствующую лицензию.

Задача 5.

15 марта 200_ г. авторемонтная мастерская произвела ремонт автомобиля своему работнику. Работник оплатил оказанную ему услугу по себестоимости в размере 3 тыс. руб. Аналогичный ремонт для стороннего потребителя составил бы, согласно утвержденному прейскуранту, 4500 руб. 20 марта 200_ г. работнику причитается аванс в размере 18000 руб.

Определить: сумму НДФЛ за шесть месяцев.

Комментарии к задаче 5: в соответствии со ст. 212 НК РФ материальная выгода облагается НДФЛ, при этом под ней понимается доход, полученный от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Задача 6.

Ремонтно-строительная К ^о производит ремонт квартир своим работникам бесплатно. В феврале была отремонтирована квартира Петрова. Работы закончены были 28 февраля. Стоимость ремонта по смете составила 100 тыс. руб. Смета составлена в соответствии с действующим прейскурантом. Ежемесячный заработок Петрова составляет 20 тыс. руб. Работник подал заявление на предоставление стандартного вычета в сумме 400 ежемесячно.

Определить: задолженность перед бюджетом.

Задача 7.

Предприятие ООО «Автосалон» продает автомобиль ВАЗ по цене 580 тыс. руб. Гражданин Петров, являющийся учредителем этого салона, по договору купли-продажи приобрел такой автомобиль по цене 420 тыс. руб.

Определить: размер материальной выгоды и сумму НДФЛ.

Задача 8.

Работнику организации 5 марта 200_ г. выдан заем в сумме 15 тыс. руб. на 3 месяца. Процентная плата в размере 3% годовых вносится ежемесячно одновременно с частичным погашением займа. Ставка рефинансирования установленная ЦБРФ на дату выдачи заема 7,5% годовых.

Определить: размер материальной выгоды и сумму НДФЛ.

Комментарии к задаче 8: в соответствии со ст. 212 НК РФ п.1 и п.2. материальная выгода облагается НДФЛ, при этом под ней понимается выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей. Считается, что налогоплательщик получил данную материальную выгоду, если ставка по кредитам составляет менее 2/3 от ставки рефинансирования. В соответствии со ст. 224 НКРФ данный доход облагается по ставке 35%.

Задача 9.

1 апреля 200_ г. ЗАО «Актив» предоставило своему работнику заем в сумме 150 тыс. руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа, работник должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 3%. Ставка рефинансирования ЦБРФ 7,5%. Заем выплачивается однократно по окончании 3 месяца.

Определить: размер материальной выгоды и сумму НДФЛ.

Задача 10.

В течение налогового периода работнику предприятия произведены начисления и выплата следующих видов доходов:

• заработная плата – 20 тыс. руб.;
• материальная помощь, не связанная с чрезвычайными обстоятельствами – 8 тыс. руб.: - в марте – 2500 руб.; в июле – 5500 руб.;
• путевка в санаторий, расположенный на территории РФ, оплаченная за счет прибыли, оставшейся в распоряжении после уплаты налога на прибыль – 10 тыс. руб. в августе;
• в октябре работник сделан подарок ко дню своему рождения стоимостью 8500 руб.

Работник подал заявление на предоставление стандартного вычета в сумме 400 ежемесячно и на предоставление вычетов на содержание 2 детей.

Определить: сумму НДФЛ.

Комментарии к задаче 10: в соответствии с п.1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников на территории РФ относят, в частности:

- вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей;

- возмещение иных расходов.

Согласно ст.217 НКРФ не подлежат налогообложению следующие доходы:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей не превышающие по стоимости 4 тыс. руб. за налоговый период;

- материальная помощь, не связанная с чрезвычайной ситуацией и не превышающая 4 тыс. руб. за налоговый период;

- суммы полной или частичной компенсации работодателями стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристических, на основании которых работникам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящихся на территории РФ. Данные расходы не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы.

Задача 11.

Организация заключила договор с кафе на предоставление обедов своим сотрудникам. По заявке организации кафе ежемесячно выдает талоны на обеды с указанием стоимости обедов и выставляет счета на оплату этих талонов. Сотрудники питаются бесплатно. Организация оплачивает счета кафе, а сотрудникам выдает талоны на ведомость, т.к. талоны в данном случае является денежным документом. Ежемесячный заработок Иванова составляет 20000. По его заявлению ему предоставляется стандартные вычеты в размере 400 и 600 на каждого ребенка (двое детей). Стоимость обедов составляет, руб.: 01 – 1300; 02 – 1100; 03 – 1500; 04 – 1700; 05 – 1700; 06 – 400; 07 – 800; 08 – 2000; 09 – 2100; 10 – 2100; 11 – 2000; 12 – 2400

Определить: сумму НДФЛ.

Задача 12.

Неработающий пенсионер, участник ВОВ, государственная пенсия которого составляет 1,8 тыс. руб., из негосударственного фонда получает пенсию в размере 500 руб. ежемесячно. В марте он получил дивиденды по акциям в сумме 12,5 тыс. руб.

Определите: налоговую базу НДФЛ.

Комментарии к задаче 12: согласно ст.217 НКРФ не подлежат налогообложению пенсии по государственному обеспечению. К доходам, подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 208 НКРФ относятся дивиденды и проценты, полученные от российских или иностранных организаций, а также от индивидуальных предпринимателей. Согласно ст. 224 НКРФ налоговая ставка 9% применяется к доходам, полученных в виде дивидендов.

Задача 13

Работнику начислена зарплата за сентябрь 5 тыс. Организация оплатила ему стоимость операции за счет своей чистой прибыли 30 тыс., подтвержденную документально. Также ему была предоставлена путевка в санаторий на сумму 8 тыс. В сентябре оказана материальная помощь в размере 2,5 тыс. Путевка и материальная помощь выдана за счет чистой прибыли.

Определите: суммы НДФЛ.

Задача 14.

Работник организации имеет 2 детей. Один ребенок (16 лет) учится в техникуме, а другой ребенок (20 лет) – студент государственного университета дневной формы обучения. Работник получает заработную плату – 20 тыс. руб. в месяц. За обучение детей работник из своих средств заплатил 110 тыс. руб. в год.:

• за младшего ребенка – 30 тыс. руб.;

• за старшего – 80 тыс. руб.

Расходы работника на лечение семьи составили 40 тыс. руб. в год:

• супруги – 8 тыс. руб.;

• детей по 16 тыс. руб.;

• родителей – 28 тыс. руб.

На пенсионное обеспечение супруги было потрачено – 60 тыс. руб.

В этом же году работник дополнительно имел доходы в сумме 30 тыс. руб. в месяц. На основной работе работник имеет все положенные налоговые вычеты.

Определить: суммуНДФЛ в бюджет.

Задача 15

Семья,состоящая из 2 человек, продалаза 1,2 млн. руб. квартиру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли собственников равны. Период владения квартирой составил 4 года.

Определить: суммуНДФЛ

Задача 16.

Работнице, имеющей дочь в возрасте 12 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в размере 13 тыс. руб. Организация за счет чистой прибыли оплачивает проездной билет – 240 руб. и аренду квартиры – плата за аренду составляет 20 тыс. руб.. В марте выплачено пособие по временной нетрудоспособности 12 тыс. руб., сумма возмещения вреда, причиненного увечьем – 6 тыс. руб.. В мае работнице были начислены дивиденды по акциям в размере 20 тыс. руб. В июне получены доходы из-за границы – 15 тыс. $.

Определить: суммуНДФЛ.

Задача 17.

Физическое лицо, проживающее постоянно в Рос­сийской Федерации, получило в отчетном году в РФ авторское вознаграждение — 40 000 руб., а в США — ав­торское вознаграждение – 1тыс. долл. США. Налог в США удер­жан по ставке 15% (курс доллара условно — 28,5 руб.).

Определите: сумму налога, подлежащую уплате в РФ.

Дата добавления: 2014-12-25