Такой диапазон называют еще десятипроцентным коридором

Величина дисконтированной стоимости обязательств не будет совпадать с размером обязательств, признанных в бухгалтерском балансе, так как последние определяются за вычетом справедливой стоимости активов плана. Кроме того, на разницу в оценках пенсионных обязательств оказывает влияние тот факт, что некоторые актуарные прибыли и убытки, а также стоимость некоторых прошлых услуг не признается немедленно.

Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами - это дисконтированная стоимость ожидаемых будущих выплат, необходимых для погашения обязательства, без вычета каких-либо активов плана. Стоимость складывается из услуг, оказанных сотрудниками в текущем и прошлых отчетных периодах. Согласно МСБУ 19 ставка, используемая для дисконтирования обязательств по выплате пенсионных вознаграждений, должна определяться на основе доходности (по состоянию на отчетную дату) рыночных корпоративных облигаций с высоким инвестиционным рейтингом. В случае их отсутствия этим Стандартом разрешено использование рыночной доходности государственных облигаций. Валюта и сроки погашения корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и срокам обязательств по пенсионным вознаграждениям.

Как отмечалось ранее, активы пенсионного плана, помимо активов фонда, включают страховые полисы. Справедливая стоимость этих страховых полисов оценивается по дисконтированной стоимости соответствующих им по срокам и суммам предстоящих пенсионных вознаграждений.

При определении величины, признаваемой в качестве обязательства по плану с установленными выплатами, непосредственно предназначенными для выполнения обязательств, необходима справедливая стоимость активов плана (на отчетную дату). При отсутствии рыночной цены справедливая стоимость активов плана рассчитывается, в частности, дисконтированием будущих денежных потоков по ставке, учитывающей риск, относящийся к активам плана, и ожидаемую дату выбытия этих активов. Активы плана подлежат уменьшению на сумму всех обязательств фонда, которые не имеют отношения к вознаграждениям работников. Не включаются в активы плана неуплаченные взносы, причитающиеся фонду, а также любые выпущенные компанией и принадлежащие фонду финансовые инструменты, не подлежащие передаче.

Активы пенсионного плана складываются из активов фонда и страховых полисов. Активы фонда - средства, которые размещены в фонде, созданном специально для финансирования выплаты вознаграждения работникам. Страховой полис - это полис, выданный страховщиком, страховые выплаты по которому могут использоваться только на финансирование вознаграждений работникам в рамках плана с установленными выплатами.

Пенсионные планы с установленными выплатами - это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в соответствии с которыми компания берет на себя обязательство по выплате вознаграждений в определенном размере действующим и бывшим работникам. Пенсионные выплаты могут производиться как непосредственно самой компанией, так и через специализированную организацию - фонд. Актуарный риск, заключающийся в том, что затраты на вознаграждения будут больше планируемых и инвестиционный риск возлагается на компанию.

Порядок учета планов с установленными взносами заключается в начислении расходов по причитающимся взносам в пенсионный фонд. Эти расходы признаются компанией по мере оказания сотрудниками услуг в обмен на эти взносы. Не требуются актуарные допущения для оценки обязательств. На отчетную дату в балансе отражается либо задолженность по взносам, либо их предоплата.

Пенсионные планы с установленными взносами - это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в соответствии с которыми компания перечисляет в отдельный фонд фиксированные суммы. Величина пенсий определяется на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения, полученной от инвестирования сумм пенсионных взносов. Таким образом, обязательством компании является только перечисление взносов, а все риски (актуарный и инвестиционный) возлагаются на работника. Актуарный риск заключается в том, что пенсионные вознаграждения будут ниже ожидаемых, а инвестиционный риск - в том, что инвестированные средства окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых выплат.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности. К вознаграждениям по окончании трудовой деятельности относятся пенсионные выплаты, страхование жизни, медицинское обслуживание и иные вознаграждения по окончании периода занятости (кроме выходных пособий и выплат долевыми инструментами).

Участие в прибыли компании и премии составляют дополнительные выплаты в качестве вознаграждений работникам. Ожидаемые затраты по этим выплатам признаются только в том случае, когда компания имеет традиционное или юридическое обязательство выплатить некоторую сумму в связи с прошлыми событиями и сумму вознаграждения можно надежно оценить.

Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска включают отпуск по уходу за ребенком и отпуск в связи с исполнением обязанностей присяжного заседателя или на период военной службы. Они не переносятся на будущие отчетные периоды и не дают работникам права на получение денежной компенсации за неиспользованный в текущем периоде отпуск. Сумма оплаты ненакапливаемого отпуска начисляется как обязательство и признается расходом в том периоде, в котором предоставляется отпуск.

Если вознаграждения работникам связаны с приобретением материальных запасов, основных средств, то согласно МСБУ 2 и МСБУ 16 они должны включаться в себестоимость (первоначальную стоимость) активов. Затем по мере начисления амортизации стоимость активов, в том числе и затраты на оплату труда, списывается на расходы и находят свое отражение в отчете о прибылях и убытках.

Работники могут оказывать услуги компании в течение полного рабочего дня или частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. В состав работников включают директоров и другой управленческий персонал. К вознаграждениям персонала относятся вознаграждения, предоставляемые как самим работникам, так и их иждивенцам. Они могут выплачиваться либо самим работникам, либо третьим лицам, например страховым компаниям.

Краткосрочные (текущие) вознаграждения. Согласно МСБУ 19 к краткосрочным (текущим) вознаграждениям относятся выплаты работникам в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги компании и заработал соответствующее вознаграждение (за исключением выходных пособий и выплат долевыми инструментами). Текущие вознаграждения могут выплачиваться как в денежной (заработная плата персоналу, отчисления на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, пособия по временной нетрудоспособности, участие в прибыли), так и в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары и услуги).

Если в течение отчетного периода сотрудник выполнил работу, компания должна признать сумму текущего вознаграждения за эту работу в качестве обязательства с одновременным начислением расхода отчетного периода (за исключением тех случаев, когда другой стандарт разрешает включать расход в себестоимость какого-либо актива).

МСБУ 19 все краткосрочные оплачиваемые отпуска подразделяет на накапливаемые и ненакапливаемые.

Накапливаемые оплачиваемые отпуска включают ежегодные краткосрочные отпуска и отпуска по болезни. Они могут быть перенесены и оплачены в будущих периодах, если не были использованы в течение периода, в котором они заработаны. Накапливаемые отпуска могут оплачиваться в виде денежной компенсации за неиспользованный отпуск или быть некомпенсируемыми. Отпускные накапливаются на отдельном счете по мере "зарабатывания" права на отпуск и в тех же периодах относятся на расходы компании. Другими словами, суммы отпускных подлежат начислению ежемесячно одновременно с начислением заработной платы сотрудникам (увеличивают резервируемые обязательства). При выплате отпускных резервируемые обязательства погашаются.

Обязательства компании по выплатам премий и вознаграждений в виде участия в прибыли возникают в связи с услугами, оказанными работником, поэтому затраты признаются в качестве расхода текущего периода, а не как распределение чистой прибыли. Если начисленные суммы не подлежат выплате полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода оказания соответствующей услуги, то они классифицируются как прочие долгосрочные вознаграждения работникам.

МСБУ 19 не требует раскрытия информации о текущих вознаграждениях работникам, однако отмечает, что подобное требование содержится в других стандартах. Так, в отчетности должна быть раскрыта информация о выплатах персоналу высшего звена управления (МСБУ 24) и представлены сведения о затратах на содержание персонала (МСБУ 1).

Соглашения (договоры), в соответствии с которыми компания предоставляет своим работникам вознаграждения по окончании их трудовой деятельности, называются планами пенсионных вознаграждений. В зависимости от экономического содержания пенсионные планы делятся на планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.

Порядок учета планов с установленными выплатами достаточно сложен: для оценки обязательств и расходов необходимо проведение предварительных расчетов, осуществление которых требует специальных знаний, выходящих за рамки бухгалтерской специальности. МСБУ 19 допускает привлечение профессиональных актуариев (специалисты в области расчета пенсионных обязательств). Факторы, которые необходимо учесть при расчете обязательств компании перед пенсионерами, включают:

- возраст каждого сотрудника, который имеет право участвовать в плане;

- уход сотрудников до достижения пенсионного возраста;

- возраст выхода на пенсию;

- предполагаемый стаж при достижении пенсионного возраста;

- предполагаемое количество лет выплаты пенсии;

- выплата пенсий супругу после смерти самого пенсионера.

Оценив свои обязательства, компания должна выбрать вариант финансирования пенсионного плана. На сотрудников компании также может быть возложено обязательство по внесению взносов, для того чтобы в будущем получать выплаты по пенсионному плану.

Пенсионный план с установленными выплатами может быть: нефондируемым, фондируемым или частично фондируемым. Нефондируемый план предполагает финансирование обязательств по выплате пенсионных вознаграждений из текущих доходов (когда наступит время выплачивать пенсии). Фондируемый план предусматривает полное финансирование обязательств компании. В соответствии с этим планом компания ежегодно отчисляет деньги в Пенсионный фонд. Фонд инвестирует эти средства в различные акции и облигации. Пенсионные обязательства выплачиваются фондом из выручки, которую он получает от своих активов и своего капитала. Вероятные доходы фонда компания учитывает при расчете ежегодных отчислений в этот фонд. В случае если доход по инвестициям фонда окажется ниже, чем был запланирован, компании придется возместить дефицит. План с частичным фондированием предполагает частичное нефондирование. Применяется в случае планирования перехода на полное фондирование в будущем. Наименее популярным среди сотрудников является нефондируемый план, так как у компании может не оказаться денежных средств для оплаты будущих пенсий или она вообще может прекратить свое существование.

Порядок учета вознаграждений по планам с установленными выплатами предполагает признание обязательств по выплате пенсий исходя из значений трех основных показателей: активов пенсионного плана; дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами; актуарных прибылей и убытков.

Активы пенсионного плана не могут быть предоставлены кредиторам компании (даже в случае банкротства) и не могут быть возвращены компании (за исключением отдельных случаев, например когда эти активы возвращаются компании в качестве возмещения уже выплаченных вознаграждений).

Актуарные прибыли и убытки представляют собой разницу между актуарной оценкой активов и обязательств плана и их фактическим значением в конце отчетного периода. Актуарные оценки - величины, основанные на прогнозных расчетах, поэтому лишены абсолютной точности. Причинами возникновения актуарных прибылей и убытков могут являться:

- непредвиденные (по сравнению с запланированным) отклонения в текучести кадров, смертность, досрочные выходы на пенсию, а также рост заработной платы, вознаграждений или стоимости медицинских услуг;

- изменения в будущих оценках, касающихся текучести кадров, смертности, досрочных выходов на пенсию, а также роста заработной платы, вознаграждений или стоимости медицинских услуг;

- изменения в ставках дисконта;

- разница между фактическим и ожидаемым доходом по инвестициям плана.

Оценка обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности может рассматриваться как диапазон величин, наиболее приближенных к точной оценке. Компания может (но не обязана) признавать актуарные прибыли или убытки, которые попадают в этот диапазон. Вместе с тем МСБУ 19 требует от компании признавать чистые накопленные актуарные прибыли и убытки, выходящие за пределы большего из следующих двух значений:

- 10% дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами до вычета суммы активов плана;

- 10% справедливой стоимости активов плана.

Признаваемые актуарные прибыли и убытки должны определяться по каждому пенсионному плану с установленными выплатами. Их величина рассчитывается путем деления суммы актуарных прибылей и убытков, выходящей за пределы 10%-ного коридора на ожидаемый средний срок службы участвующих в плане работников до их выхода на пенсию. Кроме этого метода компания может применять любой другой систематический метод, приводящий к более быстрому признанию актуарных прибылей или убытков, при условии, что и к прибылям и к убыткам применяется один и тот же метод от периода к периоду.

Дата добавления: 2014-12-25