Характер и степень рисков, возникающих

В соответствии с МСБУ 1 организации должны в кратком описании значительных аспектов учетной политики раскрывать основу оценки, применявшуюся при составлении финансовой отчетности, а также другие аспекты учетной политики, имеющие значение для понимания финансовой отчетности.

Если организация выпустила инструмент, имеющий в составе обязательства и компонент капитала, в который встроено множество производных элементов, стоимости которых зависят друг от друга, она должна раскрывать наличие таких элементов.

Компания обязана раскрывать такую информацию, которая позволяла бы пользователям финансовой отчетности оценивать значение финансовых инструментов с точки зрения ее финансового положения и результатов деятельности.

Положения и результатов деятельности организации

Значение финансовых инструментов с точки зрения финансового

Принципы, формулируемые МСФО 7, дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные МСБУ 32 и МСБУ 39.

МСФО 7 применяется всеми компаниями ко всем типам финансовых инструментов за исключением:

- долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности, которые учитываются в соответствии с МСБУ 27, МСБУ 28, МСБУ 31;

- прав и обязанностей работодателей по программам вознаграждения работникам, к которым применяется МСБУ 19;

- договоров условного встречного представления при объединении предприятий (МСФО 3) исключительно в отношении приобретающей стороны;

- договоров страхования (МСФО 4), но применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, если МСБУ 39 обязывает учитывать их отдельно;

- финансовых инструментов, договоров и обязательств в рамках операций с выплатами на основе долевых инструментов, к которым применяется МСФО 2.

В составе финансовых активов и финансовых обязательств, согласно определению МСБУ 39 включаемых в баланс или примечания к отчетности, МСФО 7 рассматривает:

- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, классифицируемые при первоначальном признании либо предназначенные для торговли;

- инвестиции, удерживаемые до погашения;

- ссуды и дебиторскую задолженность;

- финансовые активы для продажи;

- финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, классифицируемые при первоначальном признании либо предназначенные для торговли;

- финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости.

Если организация классифицировала ссуду или дебиторскую задолженность как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, она обязана раскрыть:

- подверженность этих объектов кредитному риску по состоянию на отчетную дату;

- величину, на которую производные инструменты снижают подверженность кредитному риску;

- величину изменения в течение периода и совокупно в справедливой стоимости ссуды или дебиторской задолженности в связи с изменением кредитного риска;

- величину изменения в справедливой стоимости любых соответствующих кредитных производных инструментов, которые имели место в течение периода, и совокупную величину такого изменения с момента классификации ссуды или дебиторской задолженности.

Если организация классифицировала финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, она обязана раскрыть величину изменения в течение периода и совокупно справедливой стоимости финансового обязательства по причине изменений кредитного риска этого обязательства, которые определены как:

- величина изменения в его справедливой стоимости, не относимого на изменение рыночных условий, вызывающих рыночный риск;

- применение альтернативного метода, который, по мнению организации, более достоверно определяет величину изменения в справедливой стоимости, относимого на изменения кредитного риска конкретного обязательства;

- разность между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую организация должна выплатить по договору держателю обязательства на дату погашения.

При переклассификации организацией активов необходимо раскрыть основания этого и сумму.

Организация обязана раскрывать балансовую стоимость финансовых активов, которые предоставлены ею в качестве залогового обеспечения обязательств или условных обязательств, включая переклассифицированные суммы и условия, связанные с предоставленным залоговым обеспечением.

При обесценении финансовых активов по причине кредитных убытков и отражении обесценения на отдельном счете организация должна раскрыть эти сведения для каждого класса финансовых активов.

Применительно к кредиторской задолженности по займам, признанной по состоянию на отчетную дату, организация обязана раскрывать:

- сведения о любых случаях невыполнения обязательств по выплате основной суммы долга, процентов, а также в отношении фонда погашения или условий досрочного погашения в течение отчетного периода по такой кредиторской задолженности по займам;

- балансовую стоимость кредиторской задолженности по займам при невыполнении обязательств на отчетную дату;

- информацию о том, было ли компенсировано невыполнение обязательств или пересмотрены условия кредиторской задолженности по займам до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Организация обязана раскрывать следующие статьи доходов и расходов, прибылей и убытков либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях:

- чистые прибыли или убытки по финансовым активам или финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости; финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, с отдельным отражением величины прибыли или убытка, признанной непосредственно в капитале в течение отчетного периода, и суммы, списанной с капитала и признанной в отчете о прибылях и убытках за период; инвестициям, удерживаемым до погашения; ссудам и дебиторской задолженности; финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной стоимости;

- совокупный процентный доход и совокупные процентные расходы (рассчитываемые по методу эффективной ставки процента) применительно к финансовым активам и финансовым обязательствам, не оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

- доходы и расходы по вознаграждениям и сборам (кроме сумм, учитываемых при определении эффективной ставки процента), возникающие в связи с финансовыми активами или финансовыми обязательствами, не оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток; трастовой или иной фидуциарной деятельностью, в результате которой активы удерживаются или инвестируются по поручению отдельных лиц, трастов, пенсионных фондов и других институтов;

- процентный доход по обесценившимся финансовым активам, начисляемый в соответствии с МСБУ 39;

- величину любого убытка от обесценения по каждому классу финансовых активов.

Организация обязана раскрывать следующую информацию отдельно по всем видам хеджирования в соответствии с МСБУ 39 (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков, хеджирование чистых инвестиций в зарубежную деятельность):

- описание каждого вида хеджирования;

- описание финансовых инструментов, назначенных в качестве инструментов хеджирования, и их справедливую стоимость на отчетную дату;

- характер хеджируемых рисков.

Применительно к хеджированию денежных потоков организация обязана раскрывать:

- периоды, в которых ожидаются денежные потоки и когда они предположительно окажут влияние на прибыль или убыток;

- описание любой прогнозируемой сделки, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но совершения которой больше не ожидается;

- сумму, признанную в капитале в течение года;

- сумму, списанную со счетов капитала в течение текущего периода и включенную в первоначальную стоимость или другую балансовую стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства, приобретение или принятие которого было предметом хеджируемой высоко вероятной прогнозируемой сделки.

Организация обязана отдельно раскрывать:

- прибыли и убытки по инструменту хеджирования и по хеджируемой статье, относимой на хеджируемый риск;

- неэффективность хеджирования денежных потоков, признанную в прибыли или убытке;

- неэффективность хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность, признанную в прибыли или убытке.

Организация должна раскрывать справедливую стоимость для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств для обеспечения ее сопоставимости с соответствующим значением балансовой стоимости.

Организация обязана раскрывать:

- методы и допущения, применяемые для определения значений справедливой стоимости каждого класса финансовых активов или финансовых обязательств;

- информацию об определении справедливой стоимости полностью или частично путем прямой ссылки на опубликованные ценовые корректировки активного рынка или посредством оценочной методики.

При наличии расхождений между справедливой стоимостью при первоначальном признании и величиной, рассчитанной на основе оценочной методики, организация обязана раскрывать:

- учетную политику признания такого расхождения;

- суммарное расхождение, которое необходимо признать в прибыли или убытке на начало и конец периода, и сверку изменений этого расхождения.

Раскрытия справедливой стоимости не требуется:

- когда балансовая стоимость представляет собой достаточно близкую аппроксимацию справедливой стоимости;

- если инвестиции осуществлены в долевые инструменты, которые не котируются на активном рынке, или в производные инструменты, связанные с такими долевыми инструментами и оцениваемые по себестоимости, так как справедливая стоимость не поддается достоверной оценке;

- применительно к договору, содержащему свойство дискреционного участия (согласно МСФО 4), если справедливая стоимость этого свойства не может быть достоверно оценена.

Дата добавления: 2014-12-25