Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства аудитор получает путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые включают в себя:

1) тесты средств контроля – проводятся аудитором в соответствии с требованиями федеральных стандартов или на основании профессионального суждения аудитора с целью проверки надлежащей организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

2) процедуры проверки по существу – проводятся с целью получения аудиторских доказательств наличия существенных искажений в бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Данные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты – детальная проверка оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, на основе которых делаются выводы в аудиторском заключении.

Рекомендуемый перечень аналитических процедур приведен в федеральном стандарте аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», однако ни один перечень аналитических процедур не может считаться исчерпывающим. Аудитор вправе выбирать в качестве аналитических процедур любые известные методы экономического анализа.

Основная задача аналитических процедур[11] – это выявление учетных областей с повышенным внутрихозяйственным риском. В большинстве случаев указанные области могут проявлять себя следующим образом:

· резкие изменения статей бухгалтерской отчетности (например, резкое падение или увеличение по сравнению с прошедшим периодом выручки, балансовой прибыли, рентабельности, незавершенного производства и т.д.);

· нехарактерные соотношения между оборотами и сальдо на отдельных счетах (например, значительно кредитовое сальдо на счете 60 без соответствующего дебетового сальдо на счете 19);

· наличие нехарактерных сальдо на некоторых счетах (например, отсутствие дебетового сальдо на счете 20 при позаказном методе калькулирования себестоимости);

· наличие в учете нехарактерных, нетиповых корреспонденций счетов;

· резкое отличие статей бухгалтерской отчетности или относительных коэффициентов от плановых, нормативных, среднеотраслевых показателей.

В соответствии с этим, аналитические процедуры по своему содержанию могут быть следующими:

1) сравнение статей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми показателями, а также данными, содержащимися в небухгалтерской отчетности;

2) сравнение статей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов с аналогичными данными предыдущих периодов;

3) анализ соотношений одних статей отчетности (или оборотов по счетам) с другими статьями (или оборотами);

4) анализ нехарактерных сальдо по счетам;

5) анализ необычных, нетиповых корреспонденций счетов;

6) прочие виды аналитических процедур.

Применение аналитических процедур – отчасти творческая работа, трудно поддающаяся формализации. Но некоторая сложность аналитических процедур окупается их эффективностью: более трети всех выявленных в процессе аудита ошибок обнаруживается именно при помощи аналитических процедур.

Для получения аудиторских доказательств аудитор может также применить следующие аудиторские процедуры: запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение.

Запрос – это обращение аудитора к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью), являющимся или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценка их ответов на такое обращение.

Инспектирование – изучение созданных аудируемым лицом или полученных аудируемым лицом извне учетных записей и документов на бумажном или электронном носителе информации, а также физический осмотр материальных активов. Примером инспектирования, проводимого в качестве теста средств контроля, является проверка учетных записей и документов на предмет их санкционирования.

Наблюдение – изучение аудитором процесса или процедуры, выполняемых другими лицами. Примером наблюдения является изучение аудитором: подсчета материальных запасов, выполняемого персоналом аудируемого лица; выполнения персоналом аудируемого лица контрольных действий.

Подтверждение – получение аудиторских доказательств непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Пересчет – это проверка точности арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или автоматически.

Повторное проведение – это выполнение аудитором процедур или контрольных действий, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Дата добавления: 2014-12-26