Документирование аудита

После составления плана и программы аудита аудиторы приступают к осуществлению проверки, собирают доказательства путем проведения аудиторских процедур. Собранные аудиторские доказательства подлежат обязательному документированию, т.е. отражению полученной информации в рабочей документации аудитора.

Документация – это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые им в связи с проведением аудита.

Рабочие документы должны составляться аудиторами своевременно. К моменту представления аудиторского заключения их следует оформить и представить в любом виде (на бумаге, фотопленке, электронных носителях или другой форме) для хранения содержащейся в них информации.

Рабочие документы используются для:

· планирования и проведения аудита;

· осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

· фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Документирование аудита» не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов и конкретных требований к их оформлению. Вместе с тем в нем сформулированы факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также дан перечень примерной информации, которая должна быть в них отражена.

Аудитор самостоятельно определяет объем и содержание рабочей документации по каждой конкретной проверке, руководствуясь своим профессиональным суждением. При этом он учитывает следующие факторы:

ü характер аудиторского задания;

ü характер и сложность деятельности аудируемого лица;

ü состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

ü конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита.

Аудитор может не отражать в документации каждый рассмотренный в ходе проверки документ или вопрос. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составлять сводную таблицу с указанием перечня проверенных операций и проставлять отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов. При определении объема рабочих документов было бы полезно продумать, что может потребоваться другому аудитору для того, чтобы получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, а не о деталях аудита. Вместе с тем аудитор должен обеспечить полноту и достаточность рабочих документов в той мере, которая необходима для общего понимания аудита с тем, чтобы другой аудитор, ознакомившись с ними (не прибегая к дополнительным беседам с прежним аудитором), мог разобраться в проделанной работе и получить общее представление о проведенной проверке.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам каждой конкретной проверки. В целях повышения эффективности подготовки рабочих документов федеральный стандарт рекомендует аудиторским организациям разрабатывать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчит поручение работы подчиненным аудиторам и позволит контролировать результаты выполняемых ими заданий.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки целесообразно использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы составлены надлежащим образом.

Систематизируем информацию, обычно включаемую в рабочие документы аудитора, в разрезе основных этапов аудита (см. табл. 4.2).

Таблица 4.2

Информация, включаемая в рабочие документы аудитора

Преддоговорной этап и этап планирования аудита	Этап сбора аудиторских доказательств	Этап формирования аудиторского мнения и подготовки аудиторского заключения
Информация об организационно-правовой форме и организационной структуре аудируемого лица	Сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения	Аналитические документы аудиторов
Информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность	Результаты анализа наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения	Сводный перечень всех замечаний аудиторов
Информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и изменения к ним	Сведения об исполнителях и осуществленных ими аудиторских процедурах с указанием времени их осуществления	Отчет аудиторов
Описание систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица	Копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них	Копия аудиторского заключения
Оценка риска существенных искажений	Письменная информация и пояснения аудируемого лица
Расчет уровня существенности	Выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, и сведения о действиях, предпринятых аудитором в связи с этим

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Он должен обеспечить их конфиденциальность, а также условия для хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

Дата добавления: 2014-12-26