Специальные налоговые ставки

ОБЩАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджет субъектов РФ - 18%.

Примечание

До 1 января 2009 г. общая ставка налога на прибыль составляла 24%, при этом в федеральный бюджет налог направлялся по ставке 6,5%, а в бюджет субъекта РФ - 17,5%.

При этом следует учитывать, что, если организация была создана с 1 по 31 декабря 2008 г., первым налоговым периодом для нее являлся период с даты создания до 31 декабря 2009 г. (п. 2 ст. 55 НК РФ). Поэтому при исчислении налога за первый отчетный период (с декабря 2008 г. по январь или по март 2009 г.) такой организации следовало применять ставку 20% (Письмо Минфина России от 12.05.2009 N 03-03-06/1/319).

Подробнее о налоговом и отчетных периодах по налогу на прибыль см. гл. 8 "Налоговый (отчетный) период".

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки по общему правилу не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Например, в г. Москве введена пониженная налоговая ставка для организаций, основной вид деятельности которых - производство легковых автомобилей. Сумма налога зачисляется в бюджет г. Москвы по ставке 13,5% (Закон г. Москвы от 10.10.2007 N 39).

Отметим, что для налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны пониженная ставка налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, не может быть выше 13,5% (абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ). Ставку ниже 13,5% субъект РФ может установить в отношении прибыли, полученной организацией начиная с 1 января 2012 г. (пп. "а" п. 1 ст. 3, ч. 1, 3 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ, см. также Письмо Минфина России от 02.02.2012 N 03-03-05/6).

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

┌─────────────────────────────────────────────────┬───────────┬───────────┐

│ Вид дохода │ Налоговая │ Бюджет │

│ │ ставка │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы иностранных организаций, не связанные с │ 20% │федеральный│

│деятельностью в РФ через постоянное │ │ │

│представительство (за исключением доходов, │ │ │

│перечисленных в пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284 │ │ │

│НК РФ) │ │ │

│(пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы иностранных организаций, не связанные с │ 10% │федеральный│

│деятельностью в РФ через постоянное │ │ │

│представительство, от использования, содержания │ │ │

│или сдачи в аренду подвижных транспортных средств│ │ │

│или контейнеров в связи с осуществлением │ │ │

│международных перевозок │ │ │

│(пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы, полученные в виде дивидендов российскими │ │федеральный│

│организациями от российских и иностранных │ │ │

│организаций <1>: │ │ │

│- общая ставка (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) │ 9% │ │

│- ставка при соблюдении определенных условий │ 0% │ │

│(пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) <2> │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными│ 15% │федеральный│

│организациями от российских организаций │ │ │

│(пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы в виде процентов по государственным и │ 15% │федеральный│

│муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 │ │ │

│п. 4 ст. 284 НК РФ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы в виде процентов по муниципальным ценным │ 9% │федеральный│

│бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет │ │ │

│до 1 января 2007 г., а также иные доходы, │ │ │

│указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Доходы в виде процентов по государственным и │ 0% │ - │

│муниципальным облигациям, эмитированным до │ │ │

│20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, │ │ │

│указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления │ 0% │ - │

│деятельности, связанной с выполнением функций, │ │ │

│предусмотренных Федеральным законом │ │ │

│"О Центральном банке Российской Федерации │ │ │

│(Банке России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Прибыль сельскохозяйственных │ │ │

│товаропроизводителей, не перешедших на уплату │ │ │

│ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 │ │ │

│N 110-ФЗ с учетом изменений, внесенных │ │ │

│Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ) <3>: │ │ │

│2004 - 2012 гг. │ 0% │ФБ <4> - 3%│

│2013 - 2015 гг. │ 18% │ РБ <5> - │

│ │ │ 15% │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Прибыль участников проекта "Сколково", │ 0% │ - │

│прекративших использовать право на освобождение │ │ │

│от обязанностей плательщика налога на прибыль <6>│ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Налоговая база организаций, осуществляющих │ 0% │ - │

│медицинскую и (или) образовательную деятельность │ │ │

│(кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с │ │ │

│отдельными видами долговых обязательств) │ │ │

│(п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ) <7> │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Налоговая база по операциям, связанным с │ 0% │ - │

│реализацией или иным выбытием (в том числе с │ │ │

│погашением) долей в уставном капитале российских │ │ │

│организаций, а также некоторых категорий акций │ │ │

│российских организаций (п. 4.1 ст. 284, │ │ │

│ст. 284.2 НК РФ) <8> │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Прибыль от деятельности, осуществляемой в │ 0% <9>│федеральный│

│технико-внедренческой особой экономической зоне, │ │ │

│а также в туристско-рекреационных особых │ │ │

│экономических зонах, объединенных в кластер, при │ │ │

│условии ведения раздельного учета доходов и │ │ │

│расходов по видам деятельности (п. 1.2 ст. 284 │ │ │

│НК РФ) │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┘

--------------------------------

<1> До 1 января 2008 г. ставка налога на прибыль по дивидендам, которые были получены российскими организациями от иностранных организаций, составляла 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

<2> Ставка 0% введена с 1 января 2008 г. для организаций, которые отвечают определенным условиям о размере и стоимости их вклада (доли) в уставном (складочном) капитале распределяющей дивиденды организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ). Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 15.2.2.2.1.1.1 "Ставка 0%" и в разд. 15.2.3 "Дивиденды, полученные от иностранной организации".

<3> Указанные организации вправе применить льготную ставку не только в отношении прибыли от реализации произведенной и (или) переработанной ими собственной сельхозпродукции, но и в отношении аналогичных доходов, которые получены в рамках совместной деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066879).

А прибыль от реализации сельхозпродукции, произведенной (переработанной) сторонней организацией из давальческого сырья сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагается налогом в общем порядке в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-03-06/1/602, от 25.01.2008 N 03-03-05/6, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-12/015042@, от 28.12.2009 N 16-15/137397). Однако стоит отметить, что некоторые арбитражные суды признают правомерным применение нулевой ставки налога в отношении такой прибыли (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 N А12-17337/2010).

<4> ФБ - федеральный бюджет.

<5> РБ - бюджет субъекта РФ (региональный бюджет).

<6> Условия для применения нулевой ставки такими организациями подробно описаны в разд. 1.2.3 "Освобождение от обязанностей налогоплательщика для организаций - участников проекта "Инновационный центр "Сколково". Применение ставки 0% после прекращения использования освобождения".

<7> Для применения ставки в конкретном налоговом периоде необходимо не позднее чем за один месяц до его начала представить в налоговый орган соответствующее заявление и копию лицензии (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

Для применения ставки 0% необходимо, чтобы деятельность образовательной или медицинской организации была включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности (далее - Перечень). Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917. Он был опубликован в "Российской газете" 18 ноября 2011 г. и вступил в силу 26 ноября 2011 г. (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

Поскольку положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ применяются с 1 января 2011 г. (ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ), представить заявление о применении льготной ставки до этой даты налогоплательщик не мог. В связи с этим для применения нулевой ставки в 2011 г. установлен особый порядок представления заявления. Организации могли подать в налоговый орган соответствующее заявление в течение двух месяцев с даты опубликования Перечня (18 ноября 2011 г.), но не позднее 31 декабря 2011 г. (ч. 8 ст. 5 Закона N 395-ФЗ). При этом если необходимые документы были переданы в налоговые органы до официального опубликования Перечня, то повторно представлять их не требуется (Письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-06/1/580, ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9824@ (доведено до налоговых органов для использования в контрольной работе Письмом УФНС России по г. Москве от 27.06.2011 N 16-03/061958@)). Также не нужно повторно представлять заявление, чтобы использовать льготную ставку и в следующем налоговом периоде: оно представляется один раз на весь период применения нулевой ставки налога (Письмо Минфина России от 27.12.2011 N 03-03-06/4/151).

Таким образом, применить нулевую ставку налогоплательщики могут уже при составлении декларации за 2011 г. Также организации вправе представить уточненные декларации за отчетные периоды 2011 г. (Письмо ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19690@ (согласовано с Минфином России и доведено до сведения нижестоящих налоговых органов)).

Отметим, что ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ действует с 8 июня 2011 г. (ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ). До внесения этих изменений налоговое законодательство позволяло применять нулевую ставку только с 2012 г. (Письма Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/281, от 19.04.2011 N 03-03-06/4/35, от 08.04.2011 N 03-03-06/1/227 (п. 3), от 01.04.2011 N 03-03-06/1/198, от 25.03.2011 N 03-03-06/4/22, от 14.03.2011 N 03-03-06/4/19, от 05.03.2011 N 03-03-06/1/117, от 21.02.2011 N 03-03-06/1/110, от 15.02.2011 N 03-03-10/10).

Прочие требования, которым должны соответствовать организации для применения нулевой ставки, приведены в п. 3 ст. 284.1 НК РФ.

<8> Применение нулевой ставки возможно при выбытии долей (акций), которые непрерывно находились в собственности организации не менее пяти лет (п. 1 ст. 284.2 НК РФ). При этом такое правило применяется в отношении долей (акций), приобретенных начиная с 1 января 2011 г. (ч. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, Письма Минфина России от 02.12.2011 N 03-03-06/4/139, от 25.03.2011 N 03-03-06/1/176). То есть фактически возможность применить льготную ставку появится у налогоплательщиков только в 2016 г. Категории акций, к которым может применяться льготная ставка, перечислены в п. 2 ст. 284.2 НК РФ.

<9> Нулевая ставка устанавливается только для налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (п. 1.2 ст. 284 НК РФ). При этом льготная ставка может применяться только в отношении прибыли, полученной с 1 января 2012 г. (пп. "б" п. 1 ст. 3, ч. 1, 5 ст. 10 Закона N 365-ФЗ).

Налогоплательщик вправе применять льготную ставку начиная с отчетного периода, следующего за отчетным периодом, в котором он получил статус резидента соответствующей особой экономической зоны или кластера (абз. 5 п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

ГЛАВА 8. НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД

Налоговый период - период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ). От понятия "налоговый период" следует отличать понятие "отчетный период". Под последним понимается период для подведения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу.

Дата добавления: 2014-12-27