Убытки обслуживающих производств и хозяйств

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ВИДЫ УБЫТКОВ

Решение

Ситуация

Отражения в бухгалтерском учете переноса убытка

ПРИМЕР

Организация "Альфа" по итогам года по данным бухгалтерского и налогового учета получила убыток в размере 100 000 руб. В I квартале следующего года получена прибыль в размере 120 000 руб.

В этом случае по данным бухгалтерского учета был получен убыток. Следовательно, условный доход по налогу на прибыль составит 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

Убыток, который впоследствии спишется при налогообложении, признается вычитаемой временной разницей (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Поэтому на основании п. 14 ПБУ 18/02 организация признает вычитаемую временную разницу и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68.

В I квартале организация списывает убыток. Это отражается проводкой по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 09.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в декабре
Отражен убыток от реализации	99-1	90-9	100 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен условный доход по налогу на прибыль		99-2	20 000	Бухгалтерская справка-расчет
Признан отложенный налоговый актив			20 000	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в марте
Отражена прибыль от реализации	90-9	99-1	120 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен условный расход по налогу на прибыль (120 000 x 20%)	99-2		24 000	Бухгалтерская справка-расчет
Погашен отложенный налоговый актив			20 000	Бухгалтерская справка-расчет

Налоговым кодексом РФ установлены особенности переноса на будущее убытков, полученных:

- от реализации ценных бумаг и амортизируемого имущества;

- операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- деятельности обслуживающих производств и хозяйств;

- уступки права требования долга.

Примечание

Порядок переноса убытков на будущее по операциям с амортизируемым имуществом подробно рассмотрен в разд. 13.1.3 "Расходы, учитываемые при реализации амортизируемого имущества". Порядок учета убытков по операциям по уступке (переуступке) права требования рассмотрен соответственно в разд. 18.1.1 "Учет убытка от уступки денежного требования первоначальным кредитором" и разд. 18.1.2.1 "Убыток от реализации финансовых услуг".

Порядок налогового учета убытков, полученных при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлен ст. 275.1 НК РФ. К таким объектам относятся:

- подсобное хозяйство;

- объекты жилищно-коммунального хозяйства;

- объекты социально-культурной сферы;

- учебно-курсовые комбинаты;

- иные аналогичные хозяйства, производства и службы, реализующие товары, работы, услуги как своим работникам, так и сторонним лицам.

Налоговая база по деятельности обслуживающих производств и хозяйств определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если же в результате деятельности обслуживающих производств и хозяйств получен убыток, то он признается для целей налогообложения при одновременном соблюдении условий, установленных абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то убыток, полученный от упомянутой деятельности, организация вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только ту прибыль, которая получена по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).

Примечание

Подробнее об учете убытков по деятельности объектов ОПХ вы можете узнать в гл. 16 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Дата добавления: 2014-12-27