Ситуация. Определения очередности списания убытков

Определения очередности списания убытков

ПРИМЕР

ОЧЕРЕДНОСТЬ ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ

Решение

Ситуация

Расчета величины переносимого убытка

ПРИМЕР

Организация "Альфа" по состоянию на 31 декабря 2005 г. получила убыток в размере 100 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль в 2006 г. составила 80 000 руб., а в 2007 г. - 50 000 руб.

В уменьшение налоговой базы в 2006 г. могла быть принята только сумма убытка, составляющая 40 000 руб. (50% от 80 000 руб.). Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу в 2007 г., составила 50 000 руб. (100% от 50 000 руб.).

Оставшаяся сумма убытка 10 000 руб. (100 000 руб. - 40 000 руб. - 50 000 руб.) переносится на 2008 г. или любой из последующих восьми лет.

6.1.2.1. КАК УЧЕСТЬ "СТАРЫЕ" УБЫТКИ

Налоговый кодекс РФ допускает перенос убытков, возникших в пределах десяти последних лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Это означает, что в 2010 г. вы еще можете учесть убыток, который возник в 2000 г.

Таким образом, сумма убытка, подлежащего переносу на будущее (т.е. сформированного на конец предыдущего налогового периода), может включать:

1) убыток, полученный до 1 января 2002 г. (до вступления в силу гл. 25 НК РФ).

Причем порядок признания такого убытка зависит от того, на какую дату он возник - до 1 января 2001 г. или по итогам 2001 г.

В первом случае сумма непогашенного убытка по состоянию на 1 января 2001 г. после вступления в силу гл. 25 НК РФ переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ (п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

А для убытка, который возник по итогам 2001 г., действует ограничение. Он может быть перенесен на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, но только в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г. (п. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Таким образом, если на 1 июля 2001 г. организацией была получена прибыль, а в целом по итогам 2001 г. получен убыток, то данный убыток не подлежал переносу на будущее.

Отметим, что сумма убытка, полученного до вступления в силу гл. 25 НК РФ (до 01.01.2002), определялась по правилам Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего до 1 января 2002 г.;

2) убыток, полученный после 1 января 2002 г. (после вступления в силу гл. 25 НК РФ). Этот убыток признается в целях налогообложения по правилам, которые установлены ст. 283 НК РФ.

Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах:

- по итогам 2008 г. - 12 000 руб.;

- по итогам 2009 г. - 5000 руб.

В последующих годах компанией получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:

- по итогам 2010 г. - 10 000 руб.;

- по итогам 2011 г. - 40 000 руб.

Дата добавления: 2014-12-27