Документы, подтверждающие убытки

Решение

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2010 г. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.

1. Налоговая база по прибыли на конец налогового периода составила 10 000 руб.

2. Совокупная сумма убытка, которая может быть перенесена на 2010 г., не должна превышать налоговую базу за этот год.

3. Следовательно, на 2010 г. организация сможет перенести лишь часть убытка 2008 г. в размере 10 000 руб.

4. С учетом перенесенного убытка налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2010 г. будет равна нулю (10 000 руб. - 10 000 руб.).

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2011 г. с учетом переноса убытков на будущее.

1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода - 40 000 руб.

2. Оставшаяся сумма убытка 2008 г. равна 2000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.).

3. Сумма убытков 2009 г. в размере 5000 руб. также может быть учтена в 2011 г.

Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2011 г., составит: 2000 руб. + 5000 руб. = 7000 руб.

4. С учетом перенесенных убытков 2008 и 2009 гг. налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2011 г. составит 33 000 руб. (40 000 руб. - 7000 руб.).

Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России к таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (Письмо от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206).

Общее правило хранения документов предусмотрено пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Оно закрепляет обязанность налогоплательщика обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги в течение четырех лет. Кроме того, ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязывает организации хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Однако наличие факта переноса убытков в течение десяти лет на практике вынуждает организацию хранить документы в течение более длительного срока по сравнению с бухгалтерским законодательством и общими нормами НК РФ.

При этом финансовое ведомство считает, что организации обязаны хранить документы в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых понесены убытки, уже проводились налоговые проверки (Письмо Минфина России от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276).

Однако судебная практика по этому вопросу не столь однозначна. Так, некоторые суды в подобных ситуациях признают правомерным списание убытков даже при отсутствии первичных документов (Постановления ФАС Уральского округа от 01.06.2011 N Ф09-2789/11-С3, ФАС Московского округа от 09.12.2010 N КА-А40/15039-10, п. 5 Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40), Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2007 N А56-22363/2006). Но есть и решения в пользу налоговиков (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.06.2010 N А33-12338/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.09.2010 N ВАС-9926/10), ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 N Ф04-68/2008(452-А27-37)).

Если же ранее проверки не проводились и отсутствуют документы, подтверждающие убытки, то организация не имеет права уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка (см. Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2, ФАС Дальневосточного округа от 15.08.2008 N Ф03-А51/08-2/3204).

Дата добавления: 2014-12-27