Определяем стоимость приобретения товаров

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ

РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ

РАСХОДЫ, КОТОРЫЕ УМЕНЬШАЮТ ВЫРУЧКУ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Выручку от реализации вы вправе уменьшить:

1) на стоимость реализованных товаров, имущества и имущественных прав (абз. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);

2) сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. Это могут быть, например, расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ):

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Расходы, │ │ Стоимость │ │ Расходы, │

│ которые уменьшают│ │ реализованного │ │ непосредственно │

│ выручку от │ = │ имущества │ + │ связанные с │

│ реализации │ │ (имущественных │ │ реализацией │

│ │ │ прав) │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

Обратим ваше внимание на то, что стоимость имущества (имущественных прав) определяется по-разному и зависит от того, что конкретно вы реализовали: покупные товары, амортизируемое имущество, прочее имущество или имущественные права.

Далее рассмотрим порядок определения расходов для каждой из групп операций по реализации.

Выручку от реализации покупных товаров вы вправе уменьшить:

1) на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);

2) сумму расходов, непосредственно связанных с их реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Стоимость приобретения товаров формируется исходя из цены, которую вы заплатили поставщику по договору (договорная цена). В стоимости приобретения товаров вы также можете учесть все расходы, которые вы понесли при их покупке. Но это можно сделать только в том случае, если такой порядок формирования стоимости вы предусмотрите в своей учетной политике. Отметим, что применять этот порядок вы должны в течение не менее двух налоговых периодов (двух лет) (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Итак, по общему правилу:

┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐

│ Стоимость приобретения │ = │ Цена товара, │

│ товара │ │ установленная в договоре │

└──────────────────────────────┘ └─────────────────────────────┘

Если в учетной политике вы прописали, что стоимость приобретения товара формируется с учетом расходов, связанных с их покупкой, то:

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Стоимость │ │ Цена товара, │ │Расходы, связанные│

│ приобретения │ = │ установленная │ + │ с приобретением │

│ товара │ │ в договоре │ │ товара │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

Какие расходы могут быть связаны с приобретением товара?

С приобретением товара непосредственно связаны расходы на доставку этих товаров, складские расходы, расходы на уплату различных пошлин, сборов, уплату вознаграждения посреднику и иные подобные расходы.

Если расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров, вы решите учитывать в их стоимости, то такой порядок будет совпадать с порядком формирования фактической себестоимости товаров для целей бухгалтерского учета (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Следовательно, в бухгалтерском учете не возникнет разниц, подлежащих отражению по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Однако в результате такого решения вам придется учитывать расходы, связанные с приобретением товара, не по мере их осуществления, а в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), поскольку все расходы на приобретение товара, учтенные таким образом, становятся прямыми. Как, например, расходы на доставку товаров (транспортные расходы), которые всегда учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произойдет реализация товаров (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Дата добавления: 2014-12-27