Ситуация. Формирования и использования резерва на НИОКР

Формирования и использования резерва на НИОКР

ПРИМЕР

УЧЕТ НЕДОСТАТКА РЕЗЕРВА. ВОССТАНОВЛЕНИЕ РЕЗЕРВА

СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА НИОКР ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА.

Все расходы, связанные с реализацией программы НИОКР, налогоплательщик должен списывать за счет резерва, созданного по этой программе (абз. 1 п. 5 ст. 267.2 НК РФ). Таким образом, если по программе НИОКР создан резерв, то расходы списываются по итогам отчетных (налоговых) периодов независимо от окончания работ или их этапов.

Поскольку размер резерва ограничен и зависит от показателя выручки по итогам отчетного (налогового) периода, возможна ситуация, когда созданный резерв не покроет фактических расходов, понесенных при реализации программы НИОКР.

В таких случаях сумма недостачи резерва по окончании НИОКР учитывается в расходах налогоплательщика на НИОКР в порядке, предусмотренном п. п. 2, 4, 5 ст. 262 НК РФ (абз. 2 п. 5 ст. 267.2 НК РФ).

Примечание

О порядке учета расходов на НИОКР см. разд. 20.1.1 "Налоговый учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления с 1 января 2012 г.".

Если размер созданного резерва превысит фактические затраты на реализацию программы НИОКР, остаток резерва необходимо восстановить. Неиспользованные суммы резерва включаются во внереализационные доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены отчисления в резерв (п. 7 ст. 250, абз. 3 п. 5 ст. 267.2 НК РФ).

Организация "Альфа" утвердила проект НИОКР по программе разработки энергоэффективной продукции. Работы по проекту выполнялись в течение одного года (с 25 января по 15 декабря). Организация приняла решение о формировании резерва на НИОКР по данной программе в период с января по декабрь.

В соответствии с учетной политикой организации предельный размер отчислений в резерв составляет 3% от выручки отчетного (налогового) периода за вычетом отчислений в фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности. При этом отчисления не должны превышать сметную стоимость НИОКР, которая составляет 5 200 000 руб.

Отчетными периодами для организации "Альфа" являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Выручка за текущий год составила 150 000 000 руб., в том числе:

- за I квартал - 28 000 000 руб.;

- за полугодие - 70 000 000 руб.;

- за 9 месяцев - 104 000 000 руб.

Отчислений в фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности организация не производила.

Фактические расходы на НИОКР по итогам года составили 5 000 000 руб., в том числе:

- за I квартал - 600 000 руб.;

- за полугодие - 2 000 000 руб.;

- за 9 месяцев - 3 200 000 руб.

Рассмотрим, как организация сформирует резерв и признает расходы на НИОКР в налоговом учете.

Дата добавления: 2014-12-27