На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

ПЕРЕНОС ОСТАТКА РЕЗЕРВА

НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

СПИСАНИЕ РАСХОДОВ ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА

Решение

Ситуация

Расчета суммы отчислений в резерв

ПРИМЕР

Организация реализует музыкальную аппаратуру, на которую устанавливает гарантийный срок.

Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 600 000 руб. и 266 800 руб. соответственно.

Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

1. Найдем процент отчислений в резерв:

266 800 руб. / 11 600 000 руб. x 100% = 2,3%.

Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.

2. С учетом выручки от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов составил:

Период	Выручка (без НДС), руб.	Процент отчислений	Сумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 x гр. 3)	Сумма, которая учтена в расходах в истекшем квартале, руб.
I квартал	1 100 000	2,3	25 300	25 300
Полугодие	2 400 000	2,3	55 200	29 900 (55 200 - 25 300)
Девять месяцев	3 450 000	2,3	79 350	24 150 (79 350 - 55 200)
Календарный год	4 800 000	2,3	110 400	31 050 (110 400 - 79 350)
Итого за год	110 400

В абз. 2 п. 5 ст. 267 НК РФ закреплено, что если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию товаров (работ), то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Чтобы по итогам налогового периода правильно сформировать налоговую базу, вам надо сравнить сумму созданного за год резерва и сумму фактически понесенных за этот же период расходов на гарантийный ремонт.

В зависимости от того, какая из этих сумм окажется больше, возможны следующие варианты:

- возникли излишки резерва;

- возник недостаток резерва.

Если фактические расходы на гарантийный ремонт оказались меньше суммы резерва, которую вы учли в расходах при исчислении налога на прибыль, это значит, что у вас осталась неиспользованной часть резерва. Ее вы вправе перенести на следующий налоговый период (п. 5 ст. 267 НК РФ).

При переносе суммы нового резерва нужно соблюдать следующие правила:

- если сумма нового резерва меньше, чем сумма остатка резерва, то разницу вы должны включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода;

- если сумма нового резерва больше, чем сумма остатка резерва, то разницу вы должны включить в состав прочих расходов текущего налогового периода.

Если же в учетной политике вы предусмотрели, что не будете переносить остаток резерва на следующий налоговый период, то всю сумму резерва, не использованную в налоговом периоде, надо включить в доходы этого периода (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Дата добавления: 2014-12-27