Продажи товаров с гарантийным сроком

ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ О ПРЕКРАЩЕНИИ

НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ НЕДОСТАТКЕ РЕЗЕРВА

Решение

Ситуация

Расчета суммы отчислений в резерв с учетом остатка резерва предыдущего периода

ПРИМЕР

Воспользуемся данными примера расчета суммы отчислений в резерв.

Организация, которая занимается реализацией музыкальной аппаратуры, создала резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в размере 110 400 руб.

Фактические затраты организации на гарантийный ремонт за год составили 96 000 руб.

Учетная политика организации для целей налогообложения на следующий год предусматривает создание резерва на гарантийный ремонт.

Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму отчислений в резерв за I квартал.

1. Найдем процент отчислений в резерв:

300 000 руб. (сумма фактических затрат на гарантийный ремонт за предыдущие три года) / 13 200 000 руб. (выручка от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС) за предыдущие три года) x 100% = 2,3%.

2. Рассчитаем сумму отчислений в резерв за I квартал исходя из того, что выручка от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС) за этот период составила 1 115 000 руб.:

1 115 000 руб. x 2,3% = 25 645 руб.

Итак, по итогам I квартала организация могла бы отнести на расходы 25 645 руб. Однако у нее есть остаток неиспользованного резерва на гарантийный ремонт за предыдущий год. Поэтому сумма нового резерва подлежит корректировке.

3. Определим сумму остатка резерва:

110 400 руб. (сумма созданного резерва в предыдущем году) - 96 000 руб. (сумма фактических затрат организации на гарантийный ремонт в предыдущем году) = 14 400 руб.

Поскольку сумма отчислений в резерв за I квартал превышает сумму остатка резерва за предыдущий период, в состав прочих расходов организация спишет:

25 645 руб. - 14 400 руб. = 11 245 руб.

Если по состоянию на 31 декабря вы выясните, что суммы созданного резерва недостаточно, чтобы покрыть понесенные в течение года затраты на гарантийный ремонт, то образовавшуюся разницу надо включить в прочие расходы этого года (абз. 2 п. 5 ст. 267 НК РФ).

Например, сумма резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, созданного организацией, составила 110 400 руб.

Сумма фактических расходов организации на гарантийный ремонт составила 120 000 руб. Образовавшуюся разницу в размере 9600 руб. (120 000 руб. - 110 400 руб.) организация по состоянию на 31 декабря может включить в прочие расходы.

Если вы решили, что больше не будете продавать товары (выполнять работы) с гарантийным сроком, то со следующего отчетного (налогового) периода вы утрачиваете право производить отчисления в резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Очевидно, что это связано с тем, что у налогоплательщика будет отсутствовать такой необходимый показатель для расчета суммы отчислений в резерв, как "выручка от реализации товаров с гарантийным сроком" (п. 2 ст. 267 НК РФ).

Однако выше мы выяснили, что если в течение налогового периода вы производили отчисления в резерв, то расходы на гарантийный ремонт проданных товаров можно списывать только за счет сформированного резерва.

При этом нельзя исключить ситуацию, когда к моменту истечения гарантийного срока всех проданных товаров у организации останется неиспользованной какая-то часть резерва.

В этом случае соответствующую сумму на основании п. 6 ст. 267 НК РФ надо включить в доходы отчетного (налогового) периода, в котором закончился гарантийный срок по проданным товарам.

Дата добавления: 2014-12-27