При наличии нескольких объектов ОПХ

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА УБЫТКА

Нередко организации содержат сразу несколько объектов ОПХ. В этом случае перед организацией встает вопрос: как определять налоговую базу для целей налога на прибыль по таким подразделениям: по каждому в отдельности или по всем подразделениям в совокупности?

К сожалению, Налоговый кодекс РФ ответа на этот вопрос не дает. Единственное предписание Кодекса в отношении налоговой базы по объектам ОПХ - формировать ее отдельно от общей налоговой базы (абз. 1 ст. 275.1 НК РФ).

Сразу укажем, что Минфин России толкует данное положение ст. 275.1 НК РФ следующим образом: при наличии нескольких обслуживающих производств налогоплательщики определяют общую налоговую базу по всем объектам ОПХ (Письма от 23.03.2009 N 03-03-06/1/174, от 24.11.2008 N 03-03-06/1/648).

Такой подход достаточно удобен, если в отношении всех объектов ОПХ одновременно соблюдены (или не соблюдаются) условия учета убытков. В первом случае все убытки объектов ОПХ уменьшат общую налоговую базу (абз. 5 ст. 275.1 НК РФ), а во втором - будут погашаться за счет прибыли от деятельности объектов ОПХ, которую организация может получить в следующих налоговых периодах (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).

Однако требования абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ по некоторым убыточным объектам могут выполняться, а по другим нет. Если формировать общую налоговую базу по всем объектам в целом, то и списывать убытки придется единым способом - за счет будущей прибыли объектов ОПХ в последующие 10 лет. В том числе и по объектам ОПХ, которые соответствуют установленным требованиям.

Таким образом, налогоплательщикам выгоднее определять финансовый результат отдельно по каждому объекту ОПХ. По нашему мнению, данный порядок определения налоговой базы по объектам ОПХ не противоречит законодательству. Во-первых, из содержания абз. 5 ст. 275.1 НК РФ следует, что соблюдение требований абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ является условием признания убытка конкретного подразделения, а не всех объектов ОПХ, входящих в состав налогоплательщика. А во-вторых, прямого требования определять общую налоговую базу по всем объектам ОПХ, входящим в состав организации, ст. 275.1 НК РФ не содержит.

Если вы решите формировать налоговую базу по нескольким объектам ОПХ отдельно, то данные налогового учета можно сгруппировать в таблицах, которые организация вправе разработать самостоятельно (абз. 2, 7 ст. 314 НК РФ). Например, следующим образом (при невыполнении условий ст. 275.1 НК РФ для объекта "База отдыха").

Объекты ОПХ	Показатели, руб.
Выручка от реализации	Расходы на содержание объектов ОПХ, принимаемые в целях налогообложения	Финансовый результат (прибыль/ убыток)	Убыток, не уменьшающий налоговую базу отчетного периода
Бассейн	300 000	250 000	50 000	-
Столовая	250 000	400 000	-150 000	-
База отдыха	900 000	1 150 000	-250 000	250 000 <*>
Всего	1 450 000	1 800 000	-350 000	250 000

--------------------------------

<*> Убыток от деятельности базы отдыха не уменьшает налоговую базу отчетного периода, так как не выполнены условия признания убытков, установленные абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ.

Вместе с тем в свете приведенных разъяснений финансового ведомства определение налоговой базы по каждому объекту ОПХ в отдельности может повлечь претензии со стороны проверяющих органов. К сожалению, судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем.

Дата добавления: 2014-12-27