Решение. Отражения в бухгалтерском учете убытка от деятельности обслуживающих производств, не соответствующего требованиям ст

Ситуация

Отражения в бухгалтерском учете убытка от деятельности обслуживающих производств, не соответствующего требованиям ст. 275.1 НК РФ

ПРИМЕР

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НЕ ВЫПОЛНЯЮТСЯ

ЕСЛИ УСЛОВИЯ ЕГО ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВОЙ БАЗЕ

КАК УЧЕСТЬ УБЫТОК ОБЪЕКТОВ ОПХ,

Если хотя бы одно из условий о признании убытка по деятельности объектов ОПХ не выполняется, такие убытки нельзя учесть единовременно. В этом случае они переносятся на срок, не превышающий 10 лет. Причем направить на их покрытие можно только прибыль, полученную от деятельности объектов ОПХ (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).

Например, такая ситуация может возникнуть в случае, когда стоимость услуг объектов ОПХ не совпадает со стоимостью аналогичных услуг специализированных организаций (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2007 N А43-15380/2006-32-601).

Организация "Альфа" имеет на балансе бассейн. Расходы по его содержанию за отчетный месяц составили 900 000 руб. Выручка от оказания услуг как сторонним лицам, так и своим работникам составила 600 000 руб. (в том числе НДС 91 525 руб.). Иных объектов ОПХ у организации нет.

Расходы на содержание бассейна несопоставимы с расходами специализированных организаций, оказывающих аналогичные услуги.

В рассматриваемой ситуации на покрытие убытка организация может направить только прибыль, полученную от деятельности самого бассейна.

Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией бассейна, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете затраты по объектам ОПХ учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В конце месяца накопленные на счете 29 затраты по содержанию бассейна списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам счета 90 (90-2, 90-3, 90-4) и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

На основании п. п. 8 - 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, сумма полученного убытка образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы, что отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены затраты, связанные с содержанием бассейна		02, 10, 70 и т.д.	900 000	Бухгалтерская справка-расчет, Требование- накладная, Расчетно- платежная ведомость и т.д.
Отражена выручка от реализации услуг		90-1	600 000	Счет за услуги, Справка-отчет кассира- операциониста
Исчислен НДС со стоимости оказанных услуг	90-3		91 525	Счет-фактура
Списаны затраты на содержание бассейна	90-2		900 000	Бухгалтерская справка
Отражен финансовый результат (убыток) от деятельности бассейна		90-9	391 525	Бухгалтерская справка
Отражено возникновение отложенного налогового актива (391 525 x 20%)			78 305	Бухгалтерская справка

Дата добавления: 2014-12-27