Связанной с объектами ОПХ

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,

Для целей налогового учета вы обязаны отдельно формировать налоговую базу по деятельности подразделений, относящихся к объектам ОПХ (абз. 1 ст. 275.1 НК РФ). Иными словами, доходы, расходы и финансовые результаты по этой деятельности вы учитываете отдельно от доходов, расходов и финансовых результатов по иным видам деятельности, которые ведет ваша организация. При этом учитывать нужно все связанные с деятельностью ОПХ доходы и расходы, в том числе и внереализационные (Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-03-06/1/603).

Например, к расходам объектов ОПХ будут относиться расходы по оплате труда работников указанных подразделений (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-02/41).

Прибыль, полученная по результатам деятельности ОПХ, принимается в расчет общей по организации налоговой базы.

А вот убыток может быть учтен при расчете общей налоговой базы только при соблюдении условий, установленных абз. 5 - 9 ст. 275.1 НК РФ. В ином случае он будет погашаться за счет прибыли от объектов ОПХ, полученной в последующие 10 лет (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке учета убытков ОПХ вы можете узнать в разд. 16.3 "Особенности списания убытков объектов ОПХ".

В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации товаров (работ, услуг) объектов ОПХ отражается по строке 180 Приложения N 3 к листу 02, а величина расходов объектов ОПХ - по строке 190 Приложения N 3 к листу 02 (п. 8.3 Порядка заполнения декларации). По строкам 200, 201 отражаются убытки.

Примечание

Подробнее о заполнении налоговой декларации в данном случае вы можете узнать в разд. 28.6.6 "Порядок заполнения Приложения N 3 к листу 02".

СИТУАЦИЯ: Как учитываются расходы (убытки) при реализации (ликвидации) основных средств, которые использовались в деятельности обслуживающих производств и хозяйств

Как мы уже упоминали выше, налоговая база в отношении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется отдельно (абз. 1 ст. 275.1 НК РФ).

Рассмотрим, включаются ли в эту налоговую базу расходы, возникающие у организации при реализации (с убытком) или ликвидации (списании) амортизируемого имущества, которое использовалось в деятельности объекта ОПХ.

Примечание

Напомним, что такие расходы учитываются на основании соответственно п. п. 1, 3 ст. 268 и пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом остаточная стоимость амортизируемого имущества в случае его ликвидации (списания) включается во внереализационные расходы только при начислении амортизации линейным методом (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Общий порядок расчета налоговой базы предусматривает включение в нее в том числе расходов от реализации амортизируемого имущества и внереализационных расходов, связанных с его ликвидацией (пп. 5 п. 3, п. 6 ст. 315 НК РФ). В связи с этим Минфин России считает необходимым отражать такие расходы в налоговой базе, определяемой в отношении объектов ОПХ (см., например, Письмо от 27.10.2008 N 03-03-06/1/603). Данная позиция ведомства означает, что если при реализации возникает убыток, то учесть его в полном объеме можно в двух случаях:

- от деятельности ОПХ получена прибыль;

- соблюдены все условия для учета убытка ОПХ в общей налоговой базе.

Если же по деятельности объекта ОПХ получен убыток, а условия для включения данного убытка в общую налоговую базу не соблюдены, расходы следует списывать только за счет будущей прибыли от деятельности ОПХ (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).

Отметим, что ФАС Московского округа в Постановлении от 14.02.2008 N КА-А40/507-08 не согласился с такой позицией. Судьи указали, что убыток от реализации основных средств, использовавшихся в деятельности ОПХ, включается в общую налоговую базу без учета ограничений, установленных ст. 275.1 НК РФ.

Примечание

В Постановлении от 14.02.2008 N КА-А40/507-08 ФАС Московского округа также указал, что к налоговой базе по деятельности ОПХ не относятся расходы на ликвидацию основных средств. Однако из обстоятельств дела не следует, что налогоплательщик осуществлял такие расходы.

В Постановлении от 13.12.2010 N КА-А40/14268-10 ФАС Московского округа также поддержал организацию. При этом отметим: из Постановления апелляционной инстанции по данному делу следует, что объекты ОПХ были реализованы полностью и таким образом исключалась возможность списать убытки за счет будущей прибыли от деятельности ОПХ.

Как видим, практика арбитражных судов по данному вопросу недостаточно показательна. По нашему мнению, расходы от реализации и ликвидации основных средств, использовавшихся в деятельности объектов ОПХ, следует включать в обособленную налоговую базу по этой деятельности. Иной подход, скорее всего, вызовет претензии со стороны проверяющих органов.

Дата добавления: 2014-12-27