Относятся к объектам ОПХ

КАКИЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Чтобы применять особые правила налогообложения деятельности ОПХ, нужно выяснить, относятся ли ваши подразделения к объектам ОПХ, о которых идет речь в ст. 275.1 НК РФ.

Итак, согласно абз. 2 ст. 275.1 НК РФ к ОПХ относятся:

- подсобные хозяйства;

- объекты жилищно-коммунального хозяйства;

- объекты социально-культурной сферы;

- учебно-курсовые комбинаты;

- иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Причем перечисленные объекты признаются ОПХ при одновременном соблюдении двух условий - они реализуют товары (работы, услуги):

1) своим работникам;

2) сторонним лицам.

Помимо приведенного общего перечня объектов ОПХ в ст. 275.1 НК РФ разъяснено, какие конкретно объекты относятся к объектам жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы. Эти разъяснения содержатся в абз. 3 и 4 ст. 275.1 НК РФ.

Например, к ОПХ могут относиться такие объекты тепло- и электроснабжения, как котельные или тепловые электростанции (абз. 3 ст. 275.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.05.2011 N 03-03-06/1/300).

Для признания структурного подразделения объектом ОПХ не важен факт его территориальной обособленности от головной организации. Подразделение может быть признано объектом ОПХ и в том случае, если оно находится по тому же адресу, что и головная организация.

Вместе с тем нельзя считать объектом ОПХ подразделение, если оно осуществляет деятельность, которая является основной для организации в соответствии с ее учредительными документами (Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-01-04/4-25).

С учетом изложенного структурное подразделение признается объектом ОПХ при выполнении следующих условий:

1) подразделение включено в перечень объектов ОПХ, приведенный в ст. 275.1 НК РФ;

2) подразделение реализует товары (работы, услуги) за плату как работникам вашей организации, так и сторонним лицам;

3) деятельность объекта ОПХ является для вашей организации вспомогательной.

СИТУАЦИЯ: Относятся ли к объектам ОПХ подразделения, которые реализуют товары (выполняют работы, оказывают услуги) только собственным работникам организации или только сторонним лицам?

Требование об одновременной реализации товаров (работ, услуг) и собственным работникам, и сторонним лицам следует из абз. 2 ст. 275.1 НК РФ.

Несмотря на это, на практике возникают спорные ситуации о необходимости применять правила ст. 275.1 НК РФ для налогообложения деятельности объектов, которые оказывают услуги (реализуют товары и т.д.) только собственным работникам организации или только сторонним лицам.

Контролирующие органы и некоторые суды нередко приходят к выводу, что оказание услуг одновременно и своим работникам, и сторонним лицам не является квалифицирующим признаком для отнесения подразделений организации к объектам ОПХ.

Поэтому если в состав организации входят подразделения, относящиеся к объектам ОПХ, поименованным в ст. 275.1 НК РФ, независимо от того, кому оказываются услуги, финансовые результаты таких объектов при исчислении налога на прибыль учитываются по правилам ст. 275.1 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/4/86, ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/200@, УФНС России по Санкт-Петербургу от 04.10.2005 N 02-05/20477@, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2008 N А42-4459/2007, ФАС Уральского округа от 22.10.2008 N Ф09-7611/08-С3).

Вместе с тем, по нашему мнению, при реализации товаров (работ, услуг) только сторонним лицам обслуживающих производств не возникает. Ведь по своей сути это является отдельным видом деятельности для налогоплательщика, а не вспомогательным. Следовательно, и налогом на прибыль такие операции облагаются в общем порядке. Такой подход поддерживают и некоторые арбитражные суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4073/2007(35450-А27-37), Ф04-4073/2007(35453-А27-37)).

А вот Минфин России с этим подходом не всегда согласен. Так, в Письме от 25.03.2005 N 03-03-01-04/4-25 чиновники указали, что если объекты, поименованные в ст. 275.1 НК РФ, реализуют товары (работы, услуги) только сторонним лицам, то налоговая база по их деятельности формируется с учетом положений ст. 275.1 НК РФ. Однако финансисты отметили, что это не касается случаев, когда деятельность таких подразделений прямо отнесена учредительными документами организации к основной.

СИТУАЦИЯ: Относятся ли к ОПХ объекты питания (столовые) и медпункты, реализующие товары (работы, услуги) только работникам организации?

Отдельно следует остановиться на деятельности объектов общественного питания и медпунктов, поскольку ситуация с их налогообложением вызывает немало вопросов.

Затраты на содержание объектов общественного питания (если они реализуют товары (работы, услуги) только работникам организации) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому, если такие объекты не продают товары (работы, услуги) сторонним лицам, к ОПХ они не относятся. Эту позицию подтвердили контролирующие органы (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/393, от 10.06.2011 N 03-03-06/1/338, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/146, от 16.09.2009 N 03-03-06/1/584, УФНС России по г. Москве от 15.01.2008 N 18-11/002010@). К аналогичным выводам приходят некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 31.05.2011 N КА-А40/4102-11, ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22).

Однако ФАС Уральского округа в Постановлениях от 18.05.2011 N Ф09-2707/11-С3 (которым оставлено без изменения постановление суда апелляционной инстанции), от 22.10.2008 N Ф09-7611/08-С3 пришел к противоположному выводу.

По нашему мнению, не относятся к ОПХ и расходы на содержание медпунктов, которые расположены на территории организации и обслуживают только ее работников. Такие затраты можно учесть на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вместе с тем необходимо учитывать позицию Минфина России по этому вопросу. Финансовое ведомство считает, что на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ можно принимать только те затраты, которые обусловлены обязательными требованиями трудового законодательства (Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/4/86). К таким требованиям финансовое ведомство относит обязанность организаций проводить обязательные медицинские осмотры некоторых категорий работников (см. ст. ст. 212, 213 ТК РФ). Например, организации, которые эксплуатируют транспортные средства, должны обеспечить водителям предрейсовые медицинские осмотры (абз. 6 п. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").

А результаты по иной деятельности здравпунктов финансовое ведомство относит к ОПХ.

Отметим, что такая позиция не вполне оправданна. Ведь медпункты работодатель может содержать также и в целях санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников. Обеспечить его организация обязана в силу абз. 17 ч. 2 ст. 212 ТК РФ (см. также п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения").

Поэтому расходы на содержание медпунктов, по нашему мнению, можно учитывать по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ и в том случае, если обязанности по проведению обязательных медицинских осмотров работников у организации нет. Естественно, при этом услуги должны оказываться только работникам налогоплательщика.

Судебная практика подтверждает такой подход (Постановления ФАС Центрального округа от 09.11.2006 N А08-11753/05-25, ФАС Московского округа от 17.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/7292-06).

Однако нужно учитывать, что по данному вопросу возможны споры с налоговыми органами.

Дата добавления: 2014-12-27