До 1 января 2008 г

До 2008 г. сумма налога, которую нужно удержать с российских организаций - получателей дивидендов, рассчитывалась исходя из общей суммы налога и доли каждого акционера (участника) в общей сумме дивидендов.

Исчисление налога производилось в следующем порядке.

1. Рассчитываем общую сумму налога.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (9%) <4>, и разницы между следующими данными:

- суммой дивидендов, подлежащих распределению между учредителями в текущем налоговом периоде;

- суммой дивидендов, которую налоговый агент должен выплатить в пользу иностранной организации и/или физического лица - нерезидента РФ (далее - иностранные учредители) в текущем налоговом периоде;

- суммой дивидендов, которую получает сам налоговый агент в текущем отчетном (налоговом) периоде или предыдущем, если ранее данные суммы дивидендов не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

--------------------------------

<4> Если дивиденды выплачиваются за предыдущие налоговые периоды, то нужно применять ставку налога на прибыль, действующую на дату выплаты дивидендов (Письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@, от 14.11.2006 N 20-12/100249).

Если полученная разница отрицательна, то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ).

При расчете общей суммы налога вы учитываете сумму полученных вами дивидендов за минусом удержанного с них налога, т.е. "чистые дивиденды" (подробнее об этом см. Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/179).

Кроме того, если вам известно, что получатель дивидендов не платит с них налог на прибыль, то при расчете общей суммы налога из всей суммы дивидендов вы вычитаете дивиденды, которые распределяются в пользу данной категории налогоплательщиков. Как мы упоминали выше, к ним относятся организации, которые применяют УСН или ЕСХН. По этой же причине нужно вычесть и сумму дивидендов, которая причитается по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности. Однако с условием, что такие дивиденды перечисляются непосредственно в бюджет (см. Письма Минфина России от 18.09.2007 N 03-03-05/233, от 08.08.2007 N 03-03-06/2/150, от 25.07.2007 N 03-03-06/2/141).

Таким образом, для расчета общей суммы налога следует использовать формулу:

ОСН = 9% x (СД - СДИ - СПД - СДУ <5> - СДСХ <5> - СДГ <6>),

где ОСН - общая сумма налога;

СД - сумма дивидендов, подлежащая распределению между учредителями;

СДИ - сумма дивидендов, выплачиваемых иностранным учредителям;

СПД - сумма "чистых дивидендов", полученных организацией;

СДУ - сумма дивидендов, выплачиваемых организации, которая применяет УСН;

СДСХ - сумма дивидендов, выплачиваемых организации, которая уплачивает ЕСХН;

СДГ - сумма дивидендов, которая выплачивается по акциям, находящимся в государственной (муниципальной) собственности.

--------------------------------

<5> Сумма дивидендов данной категории налогоплательщиков вычитается, если источник выплаты знает о том, какой налоговый режим они применяют.

<6> Сумма дивидендов вычитается, если они непосредственно перечисляются в бюджет.

2. Рассчитываем сумму налога, которую вам следует удержать из доходов учредителей.

Для такого расчета используем формулу:

СН = ОСН x А(Д) / (ОА(Д) - ИА(Д) - УА(Д) <7> - СХА(Д) <7> - ГМА(Д) <8>),

где СН - сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика;

ОСН - общая сумма налога;

А(Д) - количество акций (долей) получателя дивидендов;

ОА(Д) - общее количество акций (долей);

ИА(Д) - количество акций (долей), принадлежащих иностранным инвесторам;

УА(Д) - количество акций (долей), принадлежащих организации, которая применяет УСН;

СХА(Д) - количество акций (долей), принадлежащих организации, которая уплачивает ЕСХН;

ГМА(Д) - количество акций (долей), принадлежащих государству (муниципальному образованию).

--------------------------------

<7> Количество акций данной категории налогоплательщиков вычитается, если источник выплаты знает о том, какой налоговый режим они применяют.

<8> Количество акций вычитается, если дивиденды непосредственно перечисляются в бюджет.

Дата добавления: 2014-12-27