Если заемные (кредитные) средства

СЧИТАЮТСЯ ЛИ ПРОЦЕНТНЫЕ РАСХОДЫ ОБОСНОВАННЫМИ,

НА ПОКУПКУ (СОЗДАНИЕ) АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

ЕСЛИ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА НАПРАВЛЕНЫ

В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ,

ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ ПРОЦЕНТЫ

(ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА)?

Актуальным является и вопрос об учете процентов по кредитам (займам), направляемым на приобретение или строительство объектов основных средств (например, строительство недвижимости или покупку оборудования, требующего монтажа). Он заключается в следующем: включать ли проценты по кредиту в первоначальную стоимость основных средств и списывать через амортизацию либо относить их к внереализационным расходам?

В большинстве своих писем контролирующие органы указывают, что проценты по таким кредитам учитываются в составе внереализационных расходов и первоначальную стоимость ОС не увеличивают (Письма Минфина России от 06.12.2011 N 03-03-06/1/808, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/398, от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720, от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37, от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20, УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083116). Противоположное мнение было высказано финансовым ведомством лишь однажды в Письме от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204.

Отметим, что включение процентов по кредитам в первоначальную стоимость основных средств не согласуется с нормами налогового законодательства. Ведь проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, особый порядок учета процентов предусмотрен ст. 269 НК РФ. Такой подход подтверждают и судебные органы (Постановления ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А40/6713-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2008 N Ф08-6332/2008, ФАС Уральского округа от 28.06.2010 N Ф09-4668/10-С3).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

НАПРАВЛЕНЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АКЦИЙ?

Нередко для приобретения акций организации используют заемные средства. Например, привлекают кредиты в банках. Цели приобретения акций могут различаться: последующая перепродажа, долевое участие в других организациях и т.д.

По мнению Минфина России, проценты по долговым обязательствам, направленным на приобретение акций, могут учитываться в составе внереализационных расходов (Письмо от 30.11.2010 N 03-03-06/1/748 (п. 1)).

Однако налоговые органы на практике не всегда считают обоснованными проценты по таким долговым обязательствам и исключают их из внереализационных расходов при проверках. Аргументация инспекторов, как правило, сводится к тому, что заемные средства не используются в деятельности, направленной на получение доходов. А следовательно, расходы не отвечают положениям абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ. Риск претензий со стороны проверяющих возрастает, если налогоплательщик впоследствии продает акции с убытком или же не получает дивидендов по приобретенным акциям.

Однако арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков. Например, ФАС Московского округа рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик приобрел акции на кредитные средства и относил проценты на расходы. В дальнейшем акции были реализованы, причем доход от их реализации оказался меньше начисленных процентов по кредиту. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик не использовал кредит для деятельности, направленной на получение дохода. Более того, инспекторы сочли, что получение кредита, покупка и реализация акций были заранее спланированными убыточными операциями, поскольку размер выплаченных процентов превысил полученные доходы. Однако судьи указали, что получение убытка не доказывает, что расходы не были направлены на получение прибыли. А поскольку умысла со стороны налогоплательщика налоговый орган не доказал, расходы в виде процентов были признаны обоснованными (Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2009 N КА-А40/9477-09).

Этот же суд поддержал и другого налогоплательщика, который на заемные средства приобрел акции в целях долевого участия в других организациях. Не повлияло на решение суда и наличие у налогоплательщика убытка (Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2009 N КА-А40/5109-09).

Таким образом, включение процентов по долговым обязательствам в расходы может вызвать претензии проверяющих, если заемные средства направлены на приобретение акций. Однако, учитывая позицию Минфина России и положительную арбитражную практику, у организации есть шансы отстоять правомерность своей позиции.

Дата добавления: 2014-12-27