Исходя из среднего уровня процентов

И ПРОЧИМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА, КРЕДИТА

РАЗМЕРА ПРЕДЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ

ПОРЯДОК РАСЧЕТА

СОПОСТАВИМЫЕ ДОЛГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

ЕСЛИ У ВАС ЕСТЬ

(ЗАЙМЫ, КРЕДИТЫ И Т.П.)

Итак, если у вас есть сопоставимые долговые обязательства, полученные в одном квартале (месяце, если вы исчисляете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли), то вы можете выбирать способ расчета процентов из двух возможных вариантов:

- исходя из среднего уровня процентов;

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.

В п. 1 ст. 269 НК РФ сказано, что расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по сопоставимым долговым обязательствам.

Если вы остановили свой выбор на этом способе расчета, то для того чтобы определить, какую сумму процентов можно включить в расходы, вам необходимо следующее.

1. Рассчитать средний уровень процентов (СУП) по всем сопоставимым долговым обязательствам.

Этот показатель рассчитывается как отношение суммы произведений всех полученных долговых обязательств и процентных ставок по ним к сумме всех полученных долговых обязательств:

СУП = ((ДО1 x ФС1 + ДО2 x ФС2 +... + ДОn x ФСn) / (ДО1 + ДО2 +... + ДОn)) x 100%,

где ДО1, ДО2... ДОn - размер соответствующего долгового обязательства;

ФС1, ФС2... ФСn - размер фактической процентной ставки по соответствующему долговому обязательству.

Отметим, что в дальнейшем определенный вами средний уровень процентов может измениться. По мнению Минфина России, данный показатель необходимо пересчитывать в каждом отчетном периоде, в котором изменяется количество долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях. Например, это относится к случаям, когда ранее выданное долговое обязательство перестало соответствовать критериям сопоставимости и (или) вновь возникшее обязательство соответствует таким критериям (Письма Минфина России от 21.11.2011 N 03-03-06/1/770, от 16.08.2010 N 03-03-06/2/145, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/547).

Отметим, что в отношении вновь возникших долговых обязательств позиция финансового ведомства небесспорна. Ведь п. 1 ст. 269 НК РФ предписывает сопоставлять уровень процентов по долговым обязательствам, выданным в одном квартале (месяце).

2. Найти величину максимального отклонения (ВМО) от среднего уровня процентов (СУП).

Для этого надо увеличить результат действия (1) на 20%:

ВМО = СУП x 20%.

3. Определить предельную ставку (ПС), по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения.

Этот показатель определяется путем сложения результатов действий (1) и (2):

ПС = СУП + ВМО.

4. Сравнить фактическую ставку, по которой начисляются проценты (ФС) по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов (ПС). Если ставка в течение действия договора менялась, то сравнивать нужно и первоначальную ставку, и ставку, которая применялась впоследствии (см. Письмо Минфина России от 31.03.2008 N 03-03-06/1/218).

Если по результатам сравнения окажется, что ФС > ПС, то в состав расходов включается сумма процентов, рассчитанная исходя из предельной ставки процентов (ПС). Сумма процентов, превышающая предельный размер, при исчислении налога не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание на то, что в бухгалтерском учете сумма процентов, которая не учитывается в целях налогообложения, признается постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Если по результатам сравнения окажется, что ФС < ПС, то в состав расходов включается сумма процентов, рассчитанная исходя из фактической ставки (ФС).

Вы могли заметить, что приведенный выше алгоритм предусматривает расчет предельной ставки процентов только для случая отклонения от среднего уровня процентов на 20% в сторону повышения.

Дело в том, что определять данный показатель в ситуации отклонения от среднего уровня процентов на 20% в сторону понижения нет необходимости. Для правильного выбора ставки, по которой следует рассчитывать проценты в целях налогообложения, достаточно сравнить фактическую ставку с верхним допустимым пределом (как это показано выше).

Дата добавления: 2014-12-27