Наружная реклама

ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СПОСОБАХ РАСПРОСТРАНЕНИЯ РЕКЛАМЫ

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ

Решение

По правилам гл. 25 НК РФ затраты организации, связанные с раздачей потенциальным покупателям пробников парфюмерно-косметической продукции, относятся к нормируемым рекламным расходам.

Чтобы правильно учесть такие затраты при исчислении налога на прибыль, надо рассчитать предельный размер нормируемых рекламных расходов.

Отчетный период	Сумма выручки, руб.	Предельный размер рекламных расходов, руб.	Сумма рекламных расходов, признанная в отчетном периоде в целях налогообложения, руб.
I квартал	2 150 000	21 500 (2 150 000 x 1%)	21 500
Полугодие	2 900 000	29 000 (2 900 000 x 1%)	1 500 (23 000 - 21 500)
Итого за полугодие	2 900 000	29 000	23 000

В бухгалтерском учете соответствующие операции организация "Гамма" может отразить следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходованы пробники парфюмерно-косметической продукции в качестве рекламных материалов (23 000 - 3508)	10, субсчет "Реклам- ные ма- териалы"		19 492	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком			3 508	Счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость рекламных материалов	10, субсчет "Реклам- ные ма- териалы"		3 508	Счет-фактура, Бухгалтерская справка
Списана стоимость рекламных материалов		10, субсчет "Реклам- ные ма- териалы"	23 000	Требование- накладная
По состоянию на 31 марта
Признан отложенный налоговый актив ((23 000 - 21 500) x 20%)				Бухгалтерская справка-расчет
По состоянию на 30 июня
Отражено погашение отложенного налогового актива				Бухгалтерская справка-расчет

В этом разделе мы рассмотрим практические ситуации, связанные с рекламными расходами, которые вызывают у налогоплательщиков наибольшие затруднения.

Выше мы уже выяснили, что при исчислении налога на прибыль расходы организации на наружную рекламу учитываются без каких-либо ограничений.

Теперь необходимо определиться с вопросом о том, какая именно реклама признается наружной. Для этого обратимся к тексту Закона "О рекламе".

В соответствии со ст. 19 Закона "О рекламе" к наружной рекламе относится реклама, которая распространяется с использованием:

- щитов;

- стендов;

- строительных сеток;

- перетяжек;

- электронных табло;

- воздушных шаров;

- аэростатов;

- иных рекламных конструкций, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта.

Таким образом, наружная реклама - это реклама, которая распространяется при помощи различных рекламных конструкций.

Распространять наружную рекламу организация может самостоятельно либо приобретая услуги третьих лиц (например, рекламных агентств).

При этом если в первом случае для размещения наружной рекламы вы используете приобретенную или изготовленную собственными силами рекламную конструкцию, то порядок налогового учета рекламных расходов зависит, прежде всего, от стоимости и срока полезного использования такой конструкции.

Предположим, что организация заказала специализированной фирме изготовление и установку электрифицированного рекламного щита. Стоимость подрядных работ без учета НДС превысила 40 000 руб., а срок полезного использования рекламного щита установлен более 12 месяцев.

Примечание

До 1 января 2011 г. для признания актива амортизируемым имуществом (в том числе объектом основных средств) его стоимость должна была превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 19, 20 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Рекламный щит с такими характеристиками подпадает под определение амортизируемого имущества, приведенное в п. 1 ст. 256 НК РФ. А стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации. Значит, в данном случае в состав рекламных расходов организация должна включать сумму начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете, в случае если организация не признает данный актив в составе МПЗ (ПБУ 5/01, п. 5 ПБУ 6/01), соответствующие операции могут отражаться следующими записями:

Дт 08 - Кт 60 - отражена стоимость работ по изготовлению и установке рекламного щита;

Дт 19 - Кт 60 - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дт 01 - Кт 08 - рекламный щит принят к учету в составе основных средств;

Дт 68 - Кт 19 - принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дт 60 - Кт 51 - оплачена подрядчику стоимость работ по изготовлению и установке рекламного щита;

Дт 44 - Кт 02 - начислена амортизация по рекламному щиту.

Отметим, что подобного подхода к решению данного вопроса придерживаются контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/821, УМНС России по г. Москве от 25.08.2003 N 26-12/46254).

А вот арбитражные суды высказывают и другую точку зрения по этой проблеме. Например, ФАС Уральского округа указывает следующее. Такие объекты являются не основными средствами, а носителями рекламной информации, поскольку формируют и поддерживают интерес к юридическому лицу. Срок использования рекламной информации зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на продукцию, производимую налогоплательщиком. Поэтому затраты на изготовление таких вывесок и плакатов относятся к расходам на рекламу (Постановления ФАС Уральского округа от 21.07.2010 N Ф09-4631/10-С2, от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3, от 14.01.2005 N Ф09-5757/04-АК). При этом ФАС Северо-Западного округа отметил, что налогоплательщик вправе выбирать способ учета затрат, в равной степени относимых к разным группам расходов в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ (Постановление от 18.01.2010 N А05-8466/2009).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Приведенные аргументы могут помочь тем организациям, которые не разделяют точку зрения контролирующих органов о порядке учета дорогостоящих рекламных конструкций и считают правильным признавать их стоимость в целях налогообложения единовременно. Как видим, вероятность отстоять в суде такую позицию существует.

Если та или иная рекламная конструкция по своим характеристикам не соответствует понятию амортизируемого имущества, то в состав рекламных расходов включается стоимость ее приобретения (создания).

При этом если в бухгалтерском учете такая конструкция не является объектом основных средств, то ее стоимость отражается на счете 10 "Материалы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Нередко для размещения наружной рекламы организации используют также рекламные конструкции, которые получены ими по договору аренды.

В таком случае рекламные расходы формируются за счет суммы арендных платежей, уплачиваемых организацией арендатору за пользование рекламной конструкцией.

Вышеприведенную информацию можно представить в виде таблицы, которая отражает особенности формирования расходов на наружную рекламу в зависимости от того, какая рекламная конструкция для этих целей используется.

Рекламная конструкция, на которой размещается реклама	Что включается в состав рекламных расходов
- признается амортизируемым имуществом	сумма амортизационных отчислений, накопленная за отчетный (налоговый) период
- не признается амортизируемым имуществом	стоимость приобретения (создания) рекламной конструкции (включается в состав расходов единовременно)
- получена организацией в аренду	сумма арендных платежей за отчетный (налоговый) период

Если для размещения наружной рекламы организация приобретает услуги третьих лиц, то сумма рекламных расходов определяется как стоимость приобретенных рекламных услуг.

В бухгалтерском учете в таком случае могут быть сделаны следующие записи:

Дт 44 - Кт 60 - отражена стоимость рекламных услуг;

Дт 19 - Кт 60 - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате исполнителем;

Дт 68 - Кт 19 - принята к вычету сумма НДС, исчисленная со стоимости рекламных услуг;

Дт 60 - Кт 51 - произведена оплата рекламных услуг.

Дата добавления: 2014-12-27