Участие в выставках и ярмарках

В п. 4 ст. 264 НК РФ в числе расходов на рекламу поименованы расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях.

Однако Кодекс не расшифровывает, что именно следует понимать под "расходами на участие" в соответствующих мероприятиях.

Например, в Письме УМНС России по г. Москве от 15.12.2003 N 23-10/4/69784 высказано мнение о том, что к расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях следует относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений и т.п. для участия в подобных выставках.

Нам представляется, что к таким расходам можно отнести любые затраты, которые имеют непосредственное отношение к организации и проведению выставок, ярмарок и экспозиций.

Так, например, ФАС Московского округа признал правомерным учет в составе ненормируемых рекламных расходов затрат на оплату выступления артистов. Судьи указали, что такое выступление способствовало привлечению интереса к налогоплательщику, т.е. соответствовало понятию рекламы (Дополнительное постановление ФАС Московского округа от 16.03.2009 N КА-А40/1402-09).

К похожему выводу пришел и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152. Судьи также отметили, что при классификации затрат, связанных с участием в выставках и оформлением витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов, и определении возможности отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, целесообразно руководствоваться фактическим использованием тех или иных предметов в указанных целях.

Обычно в связи с организацией и проведением выставки большинство ее участников несут, прежде всего, такие затраты, как:

- арендная плата за аренду площади и стендов в выставочном комплексе;

- оплата услуг рекламных агентств;

- оплата услуг охранных фирм;

- вступительный взнос за участие в выставке.

Кроме того, арбитражные суды признавали правомерными действия налогоплательщиков, которые в качестве рекламных расходов на участие в выставках учитывали затраты:

- на изготовление форменной одежды с логотипом и печатной продукции (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152);

- на оплату услуг сторонней организации, которая обеспечивала оформление витрин и завоз продукции на выставку (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.03.2006 N А55-11685/2005);

- стоимость алкогольной продукции, переданной производителем торговым организациям для участия в выставках (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2006 N А26-5845/2005-216).

Другая категория затрат на участие в выставке связана с изготовлением рекламной продукции, которая предназначена для бесплатной раздачи посетителям. Это, в частности, сувениры с логотипом компании - календари, ручки, пакеты, блокноты, зажигалки; брошюры, каталоги, буклеты, листовки; дисконтные карты, дающие право на приобретение товара со скидкой.

Из буквального содержания п. 4 ст. 264 НК РФ можно сделать вывод о том, что из всего приведенного списка затрат в число ненормируемых рекламных расходов входят только затраты на изготовление брошюр и каталогов. Скорее всего, именно этим будут руководствоваться налоговые органы, настаивая на том, что все другие перечисленные выше затраты организация должна нормировать.

Мы исходим из того, что в данном случае вся рекламная продукция изготовлена исключительно для ее распространения на выставке. А поскольку перечень расходов на участие в выставках ничем не ограничен, расходы на изготовление рекламной продукции, используемой на выставке, охватываются понятием "расходы на участие в выставке". Поэтому, на наш взгляд, эти расходы можно признавать в полном объеме.

Впрочем, справедливости ради следует сказать о том, что арбитражные суды не всегда придерживаются такого подхода. Так, суд может прийти к выводу о том, что затраты на приобретение сувенирных изделий, размещение на них логотипа предприятия и распространение указанных изделий среди неопределенного круга лиц в период проведения выставок, ярмарок относятся к нормируемым расходам (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2006 N Ф09-5996/05-С2).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Обратите внимание вот на какой момент. Доказывать факты дарения сувенирной продукции письменными договорами о дарении или иными документами, составленными с участием посетителей выставки, нет необходимости.

Как показывает практика, налоговые органы могут выдвигать требования подобного рода. Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.10.2005 N А66-13857/2004 признал их несостоятельными. Свое решение суд мотивировал следующим.

Сувенирная продукция с изображением товарного знака общества (ручки, зажигалки, часы и др.) по своим признакам относится к рекламной продукции. Факт ее приобретения и распространения подтверждается выпиской из протокола заседания совета директоров, договором поставки, актом выполненных работ, сметой затрат, мероприятиями по подготовке экспозиции и участию общества в международной выставке, утвержденными должным образом, приказом "Об итогах участия в выставке". Отсутствие в этих документах конкретных наименований организаций, которым распространялась сувенирная продукция, также служит подтверждением того, что эта продукция является рекламной, поскольку предназначена для неопределенного круга лиц.

Решая вопрос о том, какую именно рекламную информацию вы будете размещать на выставке, не забудьте, что она должна быть связана либо с вашими товарами (работами, услугами), либо с вашей организацией. В противном случае расходы нельзя будет признать рекламными. Приведем такой пример.

Например, организация, торгующая мебелью, для участия в выставке изготовила плакаты, на которых приведены сведения об организации - производителе мебели. Какая-либо информация о товаре и об организации-продавце на плакатах отсутствует. Фактически в такой ситуации организация-продавец оказывает рекламные услуги организации - производителю мебели. Поэтому затраты на изготовление плакатов, понесенные организацией-продавцом, не являются рекламными расходами (по данному поводу см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.10.2004 N А31-6851/7).

Дата добавления: 2014-12-27