Порядок признания рекламных расходов

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу делятся на две группы - ненормируемые, т.е. учитываемые в полном объеме, и нормируемые.

Эта классификация приведена в п. 4 ст. 264 НК РФ и выглядит следующим образом.

Вид рекламных расходов	Порядок учета в целях налогообложения
Реклама через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети <*>	Включаются в состав расходов в размере фактических затрат
Световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов
Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов
Изготовление рекламных брошюр и каталогов <**>, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации
Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании
Приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний	Включаются в состав расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ
Иные рекламные расходы

--------------------------------

<*> К телекоммуникационным сетям относится также сеть Интернет (п. 4 ст. 2, п. 3 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"). Поэтому затраты на размещение рекламной информации в Интернете учитываются в составе расходов в полном объеме. Это подтверждают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/1/812, от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41).

Примечание

С 10 ноября 2011 г. в абз. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации" (далее - Закон N 2124-1) сетевые издания будут относиться к категории СМИ. При этом интернет-сайт будет признаваться СМИ только при наличии соответствующей регистрации (абз. 16 ст. 2, абз. 2 ст. 8 Закона N 2124-1, пп. "а" п. 1, п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.06.2011 N 142-ФЗ).

<**> Примечательно, что в целях налогообложения прибыли Минфин России относит к брошюрам и каталогам буклеты, лифлеты, листовки и флаеры. Чиновники допускают учитывать затраты на изготовление таких рекламных материалов в составе ненормируемых расходов на рекламу на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/3/11, от 20.10.2011 N 03-03-06/2/157). Подробнее об этом читайте в разделе "Ситуация: Нужно ли нормировать расходы на изготовление (печать) рекламных буклетов, листовок, лифлетов и флаеров?".

Как видим, список ненормируемых рекламных расходов является исчерпывающим, а перечень нормируемых рекламных расходов - открытым.

Поэтому при исчислении налога на прибыль в составе рекламных расходов в том или ином объеме могут учитываться в принципе любые затраты, соответствующие понятию расходов на рекламу, в том числе те, которые прямо в Налоговом кодексе РФ не поименованы (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 21.03.2012 N А40-54372/11-91-234, от 14.03.2012 N А40-63461/11-99-280).

Например, к рекламным расходам можно отнести затраты на оплату услуг почты и курьерских агентств по доставке и распространению безадресных рекламно-информационных материалов. При этом данные расходы будут относиться к нормируемым в соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/1).

В налоговом учете расходы на рекламу включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом если ваша организация применяет метод начисления, то рекламные расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Отметим, что расходы на рекламу являются косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Отметим, что рекламные расходы, связанные с оплатой сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг), учитываются либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-03-06/1/201).

Если ваша организация применяет кассовый метод, то рекламные расходы признаются таковыми после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Независимо от применяемого организацией метода определения доходов и расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) сумма рекламных расходов формирует показатель строки 040 Приложения N 2 к листу 02.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). На данный момент он пока не опубликован.

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие затраты отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Они не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Дата добавления: 2014-12-27