Порядок заполнения листа 05

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). На данный момент он пока не опубликован.

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Правила заполнения листа 05 разъяснены в разд. XIII Порядка заполнения декларации.

Этот лист предназначен для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Если в отчетном (налоговом) периоде вы совершали сделки с несколькими видами ценных бумаг (например, с обращающимися на организованном рынке и с не обращающимися на организованном рынке), то лист 05 придется заполнить соответствующее количество раз.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Вид ┌─┐ 1 - с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг

операции │ │ 2 - с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг

└─┘ 3 - с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на

4 - по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на

организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами

государственных ценных бумаг в результате новации

5 - с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на

организованном рынке, заключенным после 1 июля 2009 года, дата завершения

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

По реквизиту "Вид операции" надо указать код (от 1 до 5), соответствующий той операции, финансовый результат по которой вы рассчитываете.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма отклонения от минимальной (расчетной) 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

цены └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Расходы, связанные с приобретением и 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма отклонения от максимальной (расчетной) 031 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

цены └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

стр. 030 + стр. 031) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма корректировки прибыли (убытка) 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Налоговая база без учета убытков, полученных в ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

предыдущих налоговых периодах (стр. 040 - стр. 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

050) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма убытка или части убытка, полученного в ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) 070 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

периоде (периодах) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма убытка или части убытка, признаваемая в ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

отчетном (налоговом) периоде в целях 080 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

налогообложения, уменьшающая налоговую базу за └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

на будущий отчетный (налоговый) период └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма убытка по завершенным сделкам, которые 091 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

не погашены до 1 января 2010 года └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Налоговая база (стр. 060 - стр. 080) 100 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Этот фрагмент листа 05 надо заполнять следующим образом.

Код строки	Код вида операции	Показатель
	1, 2 и 4	Выручка от реализации (выбытия, погашения) ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ)
	Внереализационные доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п. 19 ст. 250 НК РФ)
	Внереализационные доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, заключенным после 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает после 1 января 2010 г.
		Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделок либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая (если фактическая цена реализации признана рыночной (абз. 4 п. 5 ст. 280 НК РФ) или соответствует расчетной стоимости пая, строка 020 не заполняется)
	Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20%-ного отклонения либо отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая (если фактическая цена реализации удовлетворяет требованиям абз. 1, 5 - 7 п. 6 ст. 280 НК РФ, строка 020 не заполняется)
3, 5	Сумма отклонения фактической цены ФИСС от расчетной стоимости ФИСС, если фактическая цена ниже расчетной стоимости более чем на 20% (если фактическая цена сделки признана рыночной (п. 2 ст. 305 НК РФ), строка 020 не заполняется)
	Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг в порядке, аналогичном для операций с кодами 1 и 2
	1, 2	Расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (п. 2 ст. 280 НК РФ)
3, 5	Внереализационные расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п. 18 ст. 265 НК РФ)
	Расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ, ст. 6 Закона N 110-ФЗ)
		Сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, вне организованного рынка ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделок либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая (если фактическая цена реализации признана рыночной (абз. 4 п. 5 ст. 280 НК РФ) или соответствует расчетной стоимости пая, строка 031 не заполняется)
	Сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, от расчетной цены, если фактические затраты превышают ее более чем на 20%, либо отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая (если фактическая цена реализации удовлетворяет требованиям абз. 1, 5 - 7 п. 6 ст. 280 НК РФ, строка 031 не заполняется)
3, 5	Сумма отклонения фактической цены ФИСС от расчетной стоимости ФИСС, если фактическая цена выше расчетной стоимости более чем на 20% (если фактическая цена сделки признана рыночной (п. 2 ст. 305 НК РФ), строка 031 не заполняется)
	1, 2, 3, 4, 5	= стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 + стр. 031
	1, 2, 3, 5	Часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1, п. п. 1, 2 ст. 3 Закона N 58-ФЗ) <*>
	Если по строке 040 отражена прибыль <**>: - часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев); - сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев)
	1, 2, 3, 4, 5	= стр. 040 - стр. 050 <***>
	1, 2, 3, 4, 5	= стр. 090 листа 05 декларации за предыдущий налоговый период
	1, 2, 3, 4, 5	Сумма убытка (части убытка), уменьшающая налоговую базу отчетного (налогового) периода
	1, 2, 3, 4, 5	= стр. 070 - стр. 080, если в декларации за налоговый период стр. 040 < 0, то стр. 090 = абсолютное значение стр. 040 + стр. 070
		Сумма убытка по завершенным сделкам с не обращающимися на организованном рынке ФИСС, которые не погашены до 1 января 2010 г.
	1, 2, 3, 4, 5	= стр. 060 - стр. 080, если стр. 100 > 0, то результат отражается по строке 100 листа 02

<*> Порядок расчета приведен в п. 5.3 Порядка заполнения декларации.

<**> Если по строке 040 расчета с кодом 4 отражен убыток, то на его покрытие может быть направлена прибыль от реализации (выбытия, погашения) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке. Эти суммы переносятся из данного расчета соответственно в строку 050 листа 05 с кодом 1 и в строку 050 листа 05 с кодом 2.

<***> В абз. 1 п. 13.7 Порядка заполнения декларации буквально указано следующее: "По строке 060 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю". Представляется, что значение показателя строки 040 может быть и отрицательным, так как в противном случае убыток текущего периода не будет учтен в будущем. О правомерности такого утверждения свидетельствует порядок заполнения строки 090, приведенный в форме декларации и допускающий отрицательное значение строки 040.

Подробно о том, как рассчитать финансовый результат по операциям с ценными бумагами, читайте в гл. 14 "Операции с ценными бумагами".

<6> Порядок заполнения листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" декларации в данном Практическом пособии не рассматривается в силу ограниченного круга налогоплательщиков, заполняющих лист 06.

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Правила заполнения листа 07 разъяснены в разд. XV Порядка заполнения декларации.

Этот лист представляет собой Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (далее - Отчет) <7>.

<7> В Отчет за 2010 г. не включаются средства в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, средства в виде субсидий автономным учреждениям.

В Отчет за 2011 г. не включаются средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

Поэтому заполнять его должны только те организации, которые получали целевые средства. Причем заполняется Отчет только по итогам налогового периода (абз. 6 п. 1.1 Порядка заполнения декларации).

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Код вида Дата /Срок ис- Стоимость / Сумма Сумма средств,/ Сумма средств,

поступлений поступления пользования имущества, средств, использованных использованных

(до какой работ, услуг срок ис- по назначению не по

даты) или сумма пользования в течение назначению или

денежных которых не установленного не использованных

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│ │ │ │ │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘