Пример 2. Компания А 1 января 2003 года приобрела 25тыс.обыкновенных акций (40% всех голосующих акций) компании В за 10 млн

Компания А 1 января 2003 года приобрела 25тыс.обыкновенных акций (40% всех голосующих акций) компании В за 10 млн. рублей. В результате компания А получила возможность оказывать су­щественное влияние на компанию В. Чистая прибыль компании В составила 8 млн. рублей, а выплаченные дивиденды - 2 млн. руб­лей.

Таким образом, помимо того, что компания А получит в виде дивидендов 0,8 млн. рублей (2 млн. руб. Х 40%), ее вложения в компанию В увеличатся на ее долю чистой прибыли. Балансо­вая стоимость инвестиций в компанию В на 31 де­кабря 2003 года определяется, как показано в таблице 2.3.

Таблица 4

Расчет стоимости инвестиций по методу долевого участия

Показатель	Значение показателя (млн. руб)
Первоначальные инвестиции
Чистая прибыль компании В, приходящаяся на долю компании А, отражается в кредите (как доход) в отчете о прибылях и убытках	3,2 (40% от 8)
За минусом выплаченных дивидендов	-0,8 (40% от 2)
Балансовая стоимость инвестиций	12,4

МСФО 17 «Аренда»

Новая редакция этого стандарта появилась в декаб­ре 2003 года и вводится в действие, начиная с годовых отчетов за 2005 год. К этому времени Минфин, воз­можно, еще успеет выпустить собственное, давно обе­щанное ПБУ по аренде.

Стандарт определяет четкие правила, по которым аренда должна классифицироваться как операцион­ная или финансовая, вне зависимости от юридиче­ской формы договора аренды. Финансовой арендой (лизингом) считается та, при которой происходит пе­редача от арендодателя к арендатору практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения дан­ным активом. Например, в случае, когда право собст­венности на объект - лизинга в конце срока аренды пе­реходит к арендатору, либо ему предоставлена воз­можность выкупить актив по льготной цене, либо срок аренды составляет большую часть периода ис­пользования актива и т. д. Таким образом, реализует­ся принцип превалирования содержания над формой. Операционной арендой считается вся остальная.

В отличие от российской практики, где предмет ли­зинга может учитываться как на балансе арендатора, так и на балансе арендодателя (в соответствии с усло­виями договора), этот стандарт четко определяет, что предмет финансовой аренды должен учитываться только у арендатора. При таком подходе финансовая отчетность как арендатора, так и арендодателя ста­новится более объективной для целей принятия биз­нес-решений.

Действительно, если арендатор не будет учитывать такие объекты в своем балансе, он будет занижать в финансовой отчетности как оценку своего произ­водственного потенциала, так и оценку обязательств перед арендодателем за поставленное оборудование. А это в свою очередь ведет к искажению показателей ликвидности баланса, рентабельности капитала, фи­нансовой устойчивости и т. д.

Помимо этого проценты по лизинговым контрак­там в международной практике рассчитываются ненаравномерной основе, как в России, а на основании ак­туарного или кумулятивного метода. Актуарный ме­тод связан с использованием в расчетах эффективной ставки внутренней доходности (IRR). Кумулятив­ный - с простым распределением процентных вы­плат по формулам, аналогичным для расчетов амор­тизации методом суммы чисел лет.

Различия в подходах к учету лизинговых догово­ров между российской и западной практикой приво­дят к необходимости их полного пересчета.

МСФО 36 «Обесценение активов»

Последняя редакция стандарта действует с I апреля 2004 года. Внесение в документ изменений, как уже говорилось выше, было связано с принятием МСФО 3 «Объединения бизнеса», который предполагал суще­ственные изменения по признаниюи оценке гудвилла при объединении компаний.

МСФО 36 определяет требования к процедуре те­стирования долгосрочных активов на обесценение. Его цель - с максимальной осмотрительностью оце­нить отраженные в балансе активы и не допустить превышения остаточной стоимости, по которой они отражаются в балансе над суммой возмещения за них, за которую принимается наибольший из двух показателей: чистая продажная цена и ценность от использования актива. При этом под чистой продажной ценой понимается сумма, которая может быть получена от реализации актива при соверше­нии сделки между независимыми друг от друга, хо­рошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, за вычетом затрат на вы­бытие актива. Под ценностью от использования - текущая дисконтированная стоимость предполагае­мых (оценочных) будущих поступлений и платежей денежных средств, ожидаемых от непрерывного продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы.

К сожалению, в лексиконе и практике российских бухгалтеров просто отсутствуют эти понятия, равно как и, например, понятие «генерирующие едини­цы». Надо отметить, определение, данное по этому поводу в МСФО 36, довольно расплывчато. На при­мере оно выглядит более понятно. Допустим, име­ется у компании актив (например, гудвилл), кото­рый самостоятельно доходов не приносит, а может делать это лишь посредством других активов. Пос­кольку денежных потоков такой актив сам не созда­ет, оценить его возмещаемую стоимость для прове­дения переоценки сложно. В этом случае МСФО 36 рекомендует определить минимальную идентифи­цируемую группу активов, в составе которой гудвилл приносит доход независимо от прочих активов или их групп. Это и будет генерирующая единица. При наличии признаков возможного обесценения единицы сумму возмещения за нее нужно сравнить с ее же балансовой стоимостью и убыток пропорционально вычесть из балансовых стоимостей эту самую единицу формирующих.

Покажем значение грамотного учета обесценения активов на примере.

Дата добавления: 2014-12-27