Бухгалтерский учет в организации. Оборотные ведомости Плана счетов бухгалтерского учета. Учетные регистры. Формы бухгалтерского учета

Чтобы получить сведения об оборотах, имевших место в отчет­ном периоде, и составить баланс на конец этого периода, состав­ляют оборотную ведомость, в которой по каждому счету показыва­ют остатки средств и их источников на начало отчетного периода, обороты за отчетный период и остатки средств и их источников на конец отчетного периода (табл. 12.1).

В простой оборотной ведомости должны получиться три пары равных итогов: ∑₃=∑₄ на основе начального баланса, ∑₅=∑₆ — на основе принципа двойной записи, ∑₇=∑₈ — на основании равен­ства предыдущих пар колонок. Сопоставление суммы оборотов с суммами остатков счетов позволяет судить о скорости движения хозяйственных средств, о том, насколько успешно работало пред­приятие.

Простая оборотная ведомость не дает возможности проследить корреспонденцию счетов, поэтому для проверки связи между сче­тами составляется шахматная оборотная ведомость, которая стро­ится по принципу шахматной доски (табл. 12.2). В нее попадают счета, по которым были обороты. Причем сумма указывается один раз на пересечении корреспондирующих счетов.

Итоговая сумма шахматной оборотной ведомости отражает сумму оборотов по дебету и кредиту и должна совпадать со вто­рой парой колонок ∑₅, ∑₆ простой оборотной ведомости.

Таблица 12.1 Простая оборотная ведомость

Таблица 12.2

Шахматная оборотная ведомость

Для надлежащей организации бухгалтерского учета на предпри­ятии большое значение имеет правильное использование «Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению» (Приложение №3,4), где даются характеристики каждого счета и типовые корреспонденции.

План счетов (рис. 12.2 и табл. 12.3) содержит 8 разделов. В каж­дом разделе указаны наименование синтетических счетов (счетов первого порядка), их номер и наименование субсчетов (счетов вто­рого порядка), которые детализируют синтетические счета. При­казом Министерства финансов России от 7 мая 2003 г. № 38н в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности предприятий и Инструкцией по его применению вне­сены дополнения и изменения. В состав раздела I «Внеоборотные активы» введен новый синтетический счет 09 «Отложенные нало­говые активы» и дана его характеристика. В состав раздела IV «Рас­четы» введен новый синтетический счет 77 «Отложенные налого­вые обязательства» и дана его характеристика.

Рис. 12.2

В самостоятельном разделе выделены забалансовые счета. За­балансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприя­тию, но временно находящихся в его пользовании или распоря­жении (арендованных основных средств, материальных ценнос­тей на ответственном хранении, в переработке и т.п., условных прав и обязательств), а также для контроля за отдельными хозяй­ственными операциями. Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой схеме, забалансовые счета не корреспондируются с другими.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

94н

Примечание: А - активный, П - пассивный, БО - без остатка.

В плане счетов 2001 г. сначала помещены счета активов и процес­сов, а затем счета обязательств и капитала. В каждом разделе объеди­нены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, не­зависимо от назначения и структуры этих счетов. Так, в раздел «Вне­оборотные активы» включены и счета активов («Основные средства», «Доходные вложения и материальные активы», «Нематериальные активы», «Оборудование к установке»), и счета процессов («Вложе­ния во внеоборотные активы») и регулирующие счета («Амортиза­ция основных средств», «Амортизация нематериальных активов»).

В раздел «Производственные запасы» включены счета активов («Материалы», «Животные на выращивании и откорме»), счета процессов («Заготовление и приобретение материальных ценнос­тей») и регулирующие счета («Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Отклонение в стоимости материаль­ных ценностей»).

Внутри разделов также соблюдена определенная последователь­ность в расположении счетов. В частности, регулирующие счета помещены после основных: счет 01 «Основные средства» и счет 02 «Амортизация основных средств», счет 04 «Нематериальные ак­тивы» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов», счет 10 «Материалы» и счет 14 «Резервы под снижение стоимости мате­риальных ценностей», счет 58 «Финансовые вложения» и счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» и т.д.

В разделе «Затраты на производство» сначала помещены счета для учета процесса основного производства, т.е. производства, продукция которого является предметом деятельности организа­ции. Затем расположены счета учета вспомогательных произ­водств. Далее идут счета для накапливания и распределения зат­рат по обслуживанию производства и управлению.

В разделе «Расчеты» счета помещены в следующей последова­тельности: внешних контрагентов (поставщики, подрядчики, по­купатели, заказчики, заимодавцы), расчетов с государством (бюд­жеты, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования), расчетов с персоналом (по оплате труда, подотчетным суммам, прочим операциям), соб­ственниками (акционерами, участниками, учредителями, уполно­моченными государственными и муниципальными органами), внутрихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов.

Значительные изменения касаются разделов, связанных с учетом источников финансирования и финансовых результатов деятельнос­ти организации. Счета 80—89 полностью предназначены для учета дви­жения капитала организации (раздел VII «Капитал»). Счета 90—99 отве­дены для систематизации информации о доходах и расходах орга­низации, а также конечном финансовом результате ее деятельности (раздел VIII «Финансовые результаты»). Таким образом, разделы I—VII охватывают в основном счета бухгалтерского баланса, а раз­дел VIII связан главным образом с отчетом о прибылях и убытках.

Счета учета реализации (продаж) продукции, товаров, работ, услуг, других активов помещены в раздел «Финансовые результаты» — как позиции, формирующие информацию о доходах и расходах орга­низации и являющиеся элементом счета прибылей и убытков.

Счета «Расходы будущих периодов», «Недостачи и потери от порчи ценностей» и «Резервы предстоящих расходов» также вклю­чены в раздел «Финансовые результаты». Они перенесены из раз­делов соответственно «Затраты на производство», «Финансовые результаты и использование прибыли», «Капитал и резервы» ста­рого плана счетов.

На рис. 12.3 показана группировка счетов бухгалтерского уче­та. На первой стадии группировки бухгалтерские счета делятся в зависимости от их назначения на четыре группы: основные, ре­гулирующие, операционные и финансово-результативные счета.

На основных счетах накапливается информация, характеризу­ющая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, которая отражается на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются толь­ко их дополнением. С их помощью текущая учетная оценка акти­вов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

Рис. 12.3

Операционные счета предназначены для отражения на них рас­ходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Финансово-результативные счета предназначены для опреде­ления результатов сопоставления доходов и связанных с их полу­чением расходов предприятия и выявления прибыли или убытка.

На всех перечисленных счетах путем двойной записи отражает­ся: имущество, принадлежащее данному предприятию, источники его формирования и хозяйственная деятельность предприятия.

Простая запись осуществляется на забалансовых счетах, пред­назначенных для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, временно находящихся в поль­зовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а также для контроля за отдельными хо­зяйственными операциями.

На второй стадии группировки счета делятся на основе при­знаков общности построения, т.е. структуры показателей инфор­мации на счетах, характеризующих экономически однородные объекты бухгалтерского учета. Основные счета на этой стадии группировки делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов.

Инвентарными называются счета, на которых учитываются дви­жение материальных ценностей и денежных средств предприятия, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты Учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натураль­ном выражении. Отсюда происходит их название «инвентарные».

Присутствующие среди инвентарных объектов нематериальные активы — как неосязаемые предметы — не полностью отвечают признакам инвентарных объектов. Если данные объекты бухгал­терского учета используются в хозяйстве менее 12 месяцев, то зат­раты на их приобретение отражаются на счете 97 «Расходы буду­щих периодов», состоящем в группе бюджетно-распределительных счетов. На дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объекта учета, а на кредите — их отпуск (расход). Остат­ки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соот­ветствующую дату, всегда должны иметь дебетовое сальдо. Инвен­тарные счета всегда являются активными.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источ­ники формирования собственных средств предприятия — устав­ный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная при­быль и целевое финансирование.

На кредите фондовых счетов отражается формирование (уве­личение) капитала за счет соответствующих источников, а на де­бете — использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели.

При этом движение уставного капитала не может быть отра­жено в учете без предварительной регистрации учредительных документов юридического лица.

Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе его учредителей (акционеров) в отличие от других составных частей собственного капитала.

Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовое саль­до. Фондовые счета являются пассивными.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации

о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для их правильного отражения в отчетности финансового состояния пред­приятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолжен­ности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Строение счета для отражения расчетов с дебиторами проти­воположно строению счетов, на которых учитываются расчеты с кредиторами (см. схемы этих счетов).

На счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» образование или увеличение задолженности отражается по дебету счетов рас­четов с дебиторами.

На дебете счета 19 отражаются суммы, подлежащие зачету при расчетах с бюджетом по НДС, и этот счет корреспондирует со счетом расчетов 68 «Расчеты по налогам и сборам». С кредита ак­тивного счета 19 в корреспонденции с пассивным счетом 68 от­ражается погашение задолженности перед бюджетом.

На дебете счета 45 отражаются продукция и товары, отгруженные покупателю и по правилам учета невключаемые в объем продаж.

Образование или увеличение задолженности перед кредитора­ми отражается по кредиту следующих счетов расчетов с кредито­рами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженнос­ти отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а креди­торской задолженности — по дебету счетов расчетов с кредиторами.

Если остаток дебиторской задолженности отражается, как прави­ло, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то оста­ток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту соответству­ющего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с де­биторами являются активными, а с кредиторами - пассивными.

Синтетические счета 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами» и 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты» являются активно-пассивными.

Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование те­кущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой сто­имости осуществляется путем прибавления суммы регулятива (от­клонения) регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными.

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществля­ется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.

Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту.

Большинство регулирующих являются контрактивными, т.е. пассивными, счетами. Они являются парными к следующим ак­тивным счетам:

02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные сред­ства»;

05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нема­териальные активы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» к счету 10 «Материалы» и другим счетам;

42 «Торговая наценка» к счету 41 «Товары»;

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения»;

«Резервы по сомнительным долгам» к счету 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками».

Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представлены.

Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительны­ми, например счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Регулятив этого счета — в зависимости от содержания — то при­бавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактив­ного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плано­вой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле спи­сываются по мере отпуска материалов со склада.

Особый характер имеет контрарно-дополнительный счет 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)». Он применяется при учете норматив­ной себестоимости в качестве текущей оценки готовой продукции.

Сначала с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» списывается на дебет счета 43 «Готовая продукция» оприходован­ная на склад готовая продукция по нормативной себестоимости, а в конце отчетного периода после определения ее фактической себестоимости она списывается на дебет счета 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)» с кредита счета 20 «Основное производство».

Образовавшаяся на счете 40 разница между фактической и нор­мативной себестоимостью списывается дополнительной записью как перерасход или сторнирующей записью — как экономия — на счет 43 «Готовая продукция» либо на счет 90 «Продажи» в зави­симости от принятой учетной политики организации. Отсутствие остатка характеризует этот счет как собирательно-распределительный и контрарно-дополнительный одновременно.

Операционные счета делятся в зависимости от их построения натри группы: собирательно-распределительные, бюджетно-рас- пределительные и калькуляционные.

Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерс­ком балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию — контроль за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или обще­хозяйственные расходы. Поэтому их называют также контрольно­распределительными счетами. Собирают на них затраты в размере сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчет­ный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам.

Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивает­ся наличием в счетном плане бюджетно-распределительных сче­тов. К ним относятся: счет 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».

Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих счетах на дебете отражаются фактические расходы, связанные с производственно­хозяйственной деятельностью предприятия, а с кредита эти рас­ходы равномерно, по установленным нормам, списываются на соответствующие объекты калькулирования.

Разница между ними состоит в том, что на счете 97 «Расходы будущих периодов» на дебете отражаются расходы, производимые единовременно и в больших объемах, а затем на кредите — их по­степенно списывают (погашают). В результате остаток еще не спи­санных расходов отражается на дебете этого счета, поэтому он относится к активным счетам.

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» сначала на кре­дите отражается формирование необходимого резерва для покры- тля предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем на дебете отражаются факти­чески произведенные расходы. В результате на этом счете оста­ток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою проти­воположность — в счет 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 98 «Доходы будущих периодов» позволяет равномерно от­носить доходы на финансовые результаты соответствующего отчет­ного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учиты­вая производственные расходы, с дебета этого счета доходы списы­ваются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще не списанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.

Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу, хотя и размещены в Плане счетов в раз­деле VIII «Финансовые результаты».

На калькуляционных счетах формируется информация для рас­четов фактической себестоимости заготовленных производствен­ных запасов, произведенной продукции и т.д.

На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, свя­занные с формированием: инвентарной стоимости основных средств (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), себестои­мости заготовления материалов (счет 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей»), себестоимости произведенной продукции (счет 20 «Основное производство») и т.д.

Полученные и оприходованные материальные ценности списыва­ются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов. Это активные счета.

У таких счетов, как 28 «Брак в производстве» и 44 «Расходы на продажу», есть все признаки собирательно-распределительного характера, а счет 28 вообще не имеет остатка, следовательно, не связан с балансом.

У некоторых счетов имеются признаки нескольких классифи­кационных групп. Определять их место в классификации счетов следует по основному признаку.

На представленной схеме классификации счетов многие счета раздела VIII «Финансовые результаты» Плана счетов по своим структурным характеристикам отнесены к операционным счетам. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» имеет структуру собирательно-распределительного счета, а счета 96 «Резервы пред­стоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» — структуру бюджетно-распределительных счетов.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» отнесе­ны к группе финансово-результатных счетов. Сюда же относится и итоговый счет прибылей и убытков 99 «Прибыли и убытки». Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязан­ных счетов, информация которых используется для формирова­ния показателей отчета о прибылях и убытках.

Счета 90 и 91 отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету — расходы. При превышении до­ходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кре­дит счета 99, а при превышении расходов — в виде убытка на де­бет счета 99. Остаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бух­галтерскому балансу они прямого отношения не имеют.

Счет 99 «Прибыли и убытки» — итоговый, он служит для под­ведения финансовых результатов деятельности предприятия и является активно-пассивным в зависимости от содержания фи­нансового результата. Если прибыль - то счет будет пассивным, убыток делает его активным, но в балансе любой финансовый результат должен быть отражен в пассиве в виде нераспределен­ной прибыли или непокрытого убытка, отражаемого в скобках.

По способу участия в формировании статей баланса счета по­делены на три группы:

1. Прямой механический перенос суммы сальдо по счету в баланс.

2. Предварительные арифметические действия, в результате которых статья формируется из информации, содержащейся на нескольких бухгалтерских счетах (субсчетах).

3. Предварительные арифметические действия, в результате кото­рых балансовые статьи формируются из данных, полученных путем разложения информации одного счета на две балансовые статьи.

Малые предприятия могут использовать сокращенный План счетов, который утверждает директор предприятия приказом об учетной политике.

По окончании каждого месяца итоги записей по счетам зано­сят в соответствующие ведомости и сверяют. Если ведомости со­ставлены правильно, то на их основе составляется баланс.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для системати­зации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгал­терского учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специаль­ных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, а так­же на дискетах и иных машинных носителях. Хозяйственные опе­рации должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соот­ветствующим счетам бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработ­ки учетной информации.

Самое широкое применение находят: журнально-ордерная фор­ма учета, форма журнал-Главная.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахмат­ного принципа регистрации операций. Все журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В журналах-ордерах данные берутся из первичных документов. Кроме журналов-ордеров ведется Главная книга, в которую систе­матизируются данные из журналов-ордеров. На основании данных Главной книги составляется баланс и другие формы отчетности.

Форма бухгалтерского учета журнал-Главная заключается в том, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости учета.

В приказе Министерства финансов РФ «Об указании по веде­нию бухгалтерского учета для субъектов малого предприниматель­ства» от 22 декабря 1995 г. № 131 приведен перечень регистров бухгалтерского учета:

ведомость учета основных средств, начисленных амортизаци­онных отчислении — форма № В-1;

· ведомость учета производственных запасов и готовой продук­ции — форма № В-2;

· ведомость учета затрат на производство — форма № В-3; ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;

· ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5; ведомость учета реализации — форма № В-6;

· ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7; ведомость учета оплаты труда — форма № В-8; ведомость шахматная — форма № В-9.

Каждая ведомость применяется для учета операции по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: на дебет счета с указанием номера кредитуемого счет и на кредит корреспондирующего счета с указанием номера дебетуемого счета. Запись в ведомости осуществляется на осно­вании первичной документации.

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания не­правильного текста и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы.

Всякое исправление ошибки должно сопровождаться надписью «исправлено» с указанием даты и подтверждаться подписью лица, отвечающего за ведение учета на предприятии.

Дата добавления: 2015-04-29