При ввозе основных средств на территорию

Налог на добавленную стоимость и акцизы

Российской Федерации

Объекты основных средств, ввозимые на территорию РФ, об­лагаются НДС (за исключением случаев, предусмотренных зако­нодательством РФ), а подакцизные товары (легковые автомоби­ли и мотоциклы) — также и акцизами.

Порядок исчисления и уплаты косвенных налогов на товары, ввозимые на территорию РФ, установлен Налоговым и Таможен­ным кодексами РФ.

Плательщиком данных налогов является непосредственно дек­ларант или иное лицо в соответствии с таможенным законодатель­ством. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить данные на­логи, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом РФ.

Освобождаются от взимания акциза подакцизные товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимые на таможенную территорию РФ, согласно проектной документации для выполне­ния работ по соглашениям о разделе продукции, лицами, кото­рые являются инвесторами или операторами указанных соглаше­ний, либо другими юридическими лицами, участвующими в вы­полнении работ по указанным соглашениям на основе договоре^ (контрактов) с инвесторами.

С 1 января 2003 г. установлены следующие ставки акцизе^ (табл. 13.3):

Таблица 13

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в руб. и коп. за единицу измерения)
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	13 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	129 руб. за 0,75 кВт (1 л.с,)

Исчисление суммы акциза производится по формуле:

А_с = АхК_г,

где А_с — сумма акциза; А — ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара; K_т. — количество товара (в единице из­мерения, за которую установлена данная ставка акциза).

Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств — членов Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость яв­ляются объекты основных средств, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными тамо­женным законодательством РФ. Основой для исчисления НДС по ввозимым на территорию РФ объектам является их таможенная стоимость, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам — также и сумма акцизов.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцИ' зов в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты НДС ус' ловно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов включаются. В случае освобождения от уплаты НДС для целе# учета в налогооблагаемую базу для исчисления налога включают' ся условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

Налог на добавленную стоимость исчисляется по следующей формуле:

НДС = (С_т + П_ип + А_с) * С_вдс,

где НДС — сумма налога на добавленную стоимость; С_т — там о" женная стоимость ввозимого товара; П_ип — сумма ввозной тамо^х женной пошлины; А_с — сумма акциза; С_вдс — ставка налога на до' бавленную стоимость в процентах.

Основные средства облагаются при ввозе на территорию Рос­сийской Федерации налогом на добавленную стоимость по став­ке 20%.

Освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость следующие товары, ввозимые на территорию РФ:

1) товары (за исключением подакцизных), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавлива­емом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодатель­ные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в свя­зи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Россий­ской Федерации»;

2) важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 № 19;

3) технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

4) товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним предста­вительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представи­тельств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от на­логообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начис­лением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога.

При ввозе на таможенную территорию РФ товаров, происхо­дящих с территорий государств — членов Содружества Независи­мых Государств, налог на добавленную стоимость таможенными органами РФ не взимается.

Суммы НДС, начисленные при ввозе объектов основных средств на таможенную территорию РФ, учитывают на дебете суб­счета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредите счета 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенны­ми органами».

Налог на добавленную стоимость при реализации

и передаче объектов основных средств

При реализации или передаче объектов основных средств на цели, определенные налоговым законодательством, организация, являющаяся плательщиком НДС, обязана определить налоговую базу и начислить соответствующую сумму налога.

Объектами обложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация основных средств на территории РФ, в том чис­ле реализация их в качестве предметов залога и передача по со­глашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача права собственности на основные средства на без­возмездной основе;

3) передача на территории РФ основных средств для собствен­ных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при ис­числении налога на прибыль организаций, в том числе через амор­тизационные отчисления;

4) строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Объектом обложения НДС не признаются следующие операции:

1) передача основных средств организации ее правопреемни­кам при реорганизации этой организации;

2) передача основных средств некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;

3) передача основных средств инвестиционного характера (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, пае­вые взносы в паевые фонды кооперативов);

4) передача основных средств в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его право­преемнику или наследнику) при выходе из хозяйственного обще­ства или товарищества, а также при распределении имущества лик­видируемого общества или товарищества между его участниками;

5) передача основных средств в пределах первоначального взно­са участнику договора простого товарищества (договора о совме­стной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участ­ников договора, или раздела такого имущества;

6) передача основных средств государственных и муниципаль­ных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах го­сударственного или муниципального жилищного фонда при про­ведении приватизации;

8) изъятие основных средств путем конфискации, наследова­ние имущества, а также обращение в собственность иных лиц бес­хозяйных и брошенных вещей в соответствии с нормами Граж­данского кодекса Российской Федерации;

9) передача на безвозмездной основе объектов социально-куль­турного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государствен­ной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов — специализированным организациям, осуще­ствляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

10) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

11) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и органам местного са­моуправления, а также бюджетным учреждениям, государствен­ным и муниципальным унитарным предприятиям.

Местом реализации основных средств признается территория РФ, если:

• объект находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

• объект в момент начала отгрузки или транспортировки на­ходится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг), связанных с основными средствами, признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находя­щимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частно­сти, относятся строительные, монтажные, строительно-монтаж­ные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находя­щимся на территории РФ;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туриз­ма, отдыха и спорта;

4) покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.

Положение подпункта 4 применяется при:

передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав;

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, образовательных услуг, услуг по

обработке информации, а также при проведении научно-исследо­вательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по под­готовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-эконо­мических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систе­матизации информационных массивов и предоставлению в рас­поряжение пользователя результатов обработки этой информации;

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением назем­ных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслужива­нию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

выполнении работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а так­же при лоцманской проводке;

5) деятельность организации или индивидуального предприни­мателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуще­ствляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказа­ния услуг), не предусмотренных вышеназванными подпунктами).

Местом осуществления деятельности организации или инди­видуального предпринимателя считается территория РФ в случае их фактического присутствия на территории РФ на основе госу­дарственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, ме­ста управления организацией, места нахождения постоянно дей­ствующего исполнительного органа организации, места нахожде­ния постоянного представительства в РФ (если работы выполне­ны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Если реализация работ (услуг) имеет вспомогательный харак­тер по отношению к реализации основных работ (услуг), то мес­том такой вспомогательной реализации признается место реали­зации основных работ (услуг).

Перечень операции, освобожденных от обложения НДС, при­веден в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база при реализации (передаче) основных средств определяется как их стоимость исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ, без включения в них НДС и налога с продаж. При определении налоговой базы выручка рассчитывается в соответствии с принятой учетной поли­тикой, исходя из всех доходов организации-налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате основных средств, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бу­магами. Выручка налогоплательщика в иностранной валюте пере­считывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответствен­но на дату реализации товаров.

При осуществлении ряда операций налоговая база определя­ется особым образом:

1. При реализации основных средств, учтенных по стоимости, включая уплаченный НДС, налоговая база определяется как раз­ница между их продажной ценой с учетом НДС (без налога с про­даж) и остаточной стоимостью с учетом переоценок.

2. При передаче основных средств для собственных нужд, рас­ходы на которые не принимаются к вычету при исчислении на­лога на прибыль организаций, в том числе через амортизацион­ные отчисления, налоговая база определяется исходя из цен реа­лизации идентичных (однородных) объектов, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без включения в них НДС и налога с продаж.

3. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент, рассчитан­ный исходя из следующих условий:

• если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась ниже балансовой стоимости реализованного имуще­ства, поправочный коэффициент определяется как отношение аукционной цены предприятия к балансовой стоимости указан­ного имущества;

• если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась выше балансовой стоимости реализованного имуще­ства, поправочный коэффициент определяется как отношение аукционной цены предприятия, уменьшенной на балансовую сто­имость дебиторской задолженности и ценных бумаг, к балансо­вой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балан­совую стоимость дебиторской задолженности и ценных бумаг. В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется.

4. При выполнении строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Налоговая база НДС определяется с учетом всех сумм, связан­ных с расчетами по оплате объектов, операции по реализации которых облагаются НДС. Момент определения налоговой базы зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения:

• как дата отгрузки (передачи) объекта — для налогоплательщи­ков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъяв­ления покупателю расчетных документов (метод — «по отгрузке»);

• как дата оплаты отгруженного объекта — для налогоплатель­щиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообло­жения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (метод «по оплате»).

При этом оплатой признается прекращение встречного обяза­тельства приобретателя товаров перед налогоплательщиком, ко­торое непосредственно связано с их поставкой (передачей), за исключением прекращения встречного обязательства путем выда­чи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой, в частности, признается:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщи­ка либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу организации, в том числе в виде авансовых или иных пла­тежей в счет предстоящих поставок товаров;

2) прекращение обязательства зачетом или путем товарообмен­ной операции;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров по их оплате путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров признается оп­лата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока иско­вой давности встречного обязательства, связанного с поставкой то­вара, датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

• дата истечения указанного срока исковой давности;

• дата списания дебиторской задолженности.

Реализация объектов основных средств облагается НДС по ставке 20%.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полу­ченные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им объекты, отражаются на кредите счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добав­ленную стоимость», и дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если в соответствии с учетной политикой моментом определения налоговой базы НДС признается оплата отгруженной продукции, то сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получе­нию от покупателей (заказчиков) по реализованным, но не опла­ченным объектам, отражается на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредите счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

При реализации объектов основных средств налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня их отгрузки. В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностран­ной валюте. Счет-фактура подписывается руководителем и глав* ным бухгалтером или иными уполномоченными лицами.

По операциям, освобожденным от налогообложения, а также при освобождении лица от исполнения обязанностей плательщи­ка НДС все расчетные документы, первичные учетные докумен­ты и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соот­ветствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации объектов основных средств за наличный рас­чет организациями и индивидуальными предпринимателями роз­ничной торговли, общественного питания, а также оказывающи­ми платные услуги населению, требования по оформлению рас­четных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Дата добавления: 2015-04-29