Учет амортизации и выбытия нематериальных активов

КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Организация может приобретать объекты основных средств по договорам купли-продажи у физических лиц. Если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя по операци­ям купли-продажи данного вида имущества, то организация-по­купатель не рассматривается как налоговый агент в части удержа­ния налога на доходы физических лиц, т.е. не обязана учитывать доходы, выплаченные данному физическому лицу, удерживать налог на доходы физических лиц и сообщать о выплаченных до­ходах в налоговый орган.

Если физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя, то организация, выплачивающая доходы физическому лицу — резиденту РФ за реализованное им имущество, по окончании налогового периода, до 1 апреля следующего года, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения сведения

о выплаченных ему доходах с указанием общей суммы произведенных выплат. При этом организация не предоставляет физическому лицу налоговые вычеты и не рассчитывает налоговой базы.

Физическое лицо при представлении в налоговый орган декларации о полученных доходах имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее пяти лет, но не превышающих в целом 1млн руб.,

2) в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности физического лица менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб.

При продаже жилых домов, кварт 'р, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в со бственности физического лица пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в его собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной физическим лицом при продаже указанного имущества.

Вместо указанного имущественного налогового вычета физическое лицо вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При выплате доходов физическим лицам — нерезидентам за реализованное ими имущество организация как налоговый агент удерживает налог на доход с общей суммы выплат по ставке 30%.

В соответствии с п. 55 «Положения по ведению бухгалтерско­го учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н), под нематериальными активами понимаются объекты промышленной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав, минимальный срок использования которых превышает 12 месяцев и которые приносят доход и не имеют материально-вещественной формы.

Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они используются длительное время, прино­сят прибыль, с течением времени большая их часть теряет свою стоимость.

Нематериальные активы относятся к долгосрочным инвести­циям предприятия.

Министерство финансов России 16 октября 2000 г. приказом № 91н утвердило «Положение по бухгалтерскому учету "Учет не­материальных активов (ПБУ 14/2000).

В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены:

• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные дос­тижения;

• исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

В отличие от «Положения по бухгалтерскому учету и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации» (ПБУ 14/2000) к нематериальным активам причисляются только исключительные авторские права, а также исключительные права патентооблада­теля и владельца.

Помимо этого, отнести тот или иной объект к нематериальным активам можно только при одновременном выполнении следующих условий:

• объект нематериальных активов должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-ве­щественной структуры;

• необходимо, чтобы данный объект можно было идентифи­цировать, т.е. у предприятия должны быть документы, подтвер­ждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свиде­тельства и т.п.);

• для отражения объекта в составе нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд;

• объект нематериальных активов должен в будущем прино­сить организации экономическую выгоду (доход).

Поступление нематериальных активов может происходить в виде:

1) взноса учредителями в счет вклада в уставный капитал;

2) безвозмездного поступления от других предприятий и фи­зических лиц;

3) приобретения предприятием в процессе его деятельности (капитальные вложения);

4) создания предприятием (торговая марка, товарный знак).

Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источ­ников приобретения и вида активов:

1) внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капи­тал оцениваются по цене договаривающихся сторон;

2) приобретенные за плату у других организаций или лиц или созданные самим предприятием — исходя из фактических затрат на приобретение и затрат по их доведению до состояния, в кото­ром они пригодны к использованию;

3) полученные от других предприятий и лиц безвозмездно — по рыночной цене на дату оприходования;

4) стоимость нематериального актива «цена предприятия» опре­деляется как разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью его активов.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на при­обретение, изготовление и затратам по их доведению до состоя­ния, в котором они пригодны к использованию в запланирован­ных целях, за минусом начисленной амортизации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается пу­тем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым проводится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

• линейный — исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

• уменьшаемого остатка.

Для нематериальных активов, по которым невозможно опре­делить срок полезного использования, нормы переноса стоимос­ти устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятель­ности организации) — приказ Министерства финансов РФ «О вне­сении изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету» от 24 марта 2000 г. № 31н.

По нематериальным активам, приобретенным с использовани­ем бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в час­ти стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нема­териальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется. Амортизация не начисляется по организационным расходам и по товарным знакам. Начисление амортизации нема­териальных активов производится независимо от результатов де­ятельности организации в отчетном периоде.

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематери­альные активы» (табл. 14.1).

Счет 04 — активный, сальдо на дебете отражает первоначаль­ную стоимость приобретенных нематериальных активов, оборот по дебету — первоначальную стоимость поступивших нематериаль­ных активов, оборот по кредиту — остаточную стоимость выбыв­ших нематериальных активов (сумма накопленной амортизации, остаточная стоимость нематериальных активов).

Налог на добавленную стоимость, уплаченный предприятия­ми при приобретении нематериальных активов, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

После постановки на учет оплаченных поставщику нематери­альных активов суммы уплаченного НДС списываются в умень­шение задолженности бюджету.

Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (табл. 14.2) - счет пассивный, регулирующий, сальдо на кредите отражает сумму на­численной амортизации на начало периода, оборот по кредиту — сумму начисленной амортизации, оборот по дебету - списание амортизации по выбывшим объектам. Согласно изменениям к «Плану счетов бухгалтерского учета» (приказ Министерства фи­нансов РФ № 173 от 28 декабря 1994 г.) амортизация по некото­рым нематериальным активам может начисляться без использо­вания счета 05.

Таблица 14.1

Отражение на счетах операций по счету 04 «Нематериальные активы»

Например, объекты, приобретенные на конкурсе или аукцио­не, на счетах 01,10,12 и т.д. учитываются по оценочной стоимос­ти, а на счет 04 относится разница между ценой приобретения и оценочной стоимостью. Эта разница представляет собой деловую репутацию, которая будет амортизироваться в течение 20 лет по следующей счетной формуле:

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

Дебет счета 26 «Общепроизводственные расходы (ОПР)»,

где ОПР — общепроизводственные расходы.

Нематериальные активы выбывают в результате:

• реализации;

• безвозмездной передачи;

• списания в связи с полным износом;

• передачи в уставный капитал других предприятий.

Для получения результата от продажи, списания или безвоз­мездной передачи нематериальных активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Практика показывает, что в некоторых фирмах не начисляют амортизацию нематериальных активов и тем самым занижают се­бестоимость продукции. Стоимость нематериальных активов ча­сто устанавливается произвольно, тогда и величина амортизации тоже является величиной произвольной.

Дата добавления: 2015-04-29