Учет финансовых вложений в акции

Акция — ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на часть имущества, оставшегося после его ликвидации и, как правило, на участие в управлении делами ак­ционерного общества. Акция должна содержать следующие рек­визиты:

• фирменное наименование предприятия (организации), вы­пустившего акцию эмитента;

• его местонахождение, наименование ценной бумаги — «ак­ция»;

• ее порядковый номер, дату выпуска, категорию акции, но­минальную стоимость, имя держателя (для именной акции) или указание того, что акция выпущена на предъявителя;

• размер уставного фонда и число выпускаемых акций (для ак­ционерного общества — на день выпуска);

• срок выплаты дивидендов;

• подпись руководителя предприятия или организации (пред­седателя правления акционерного общества) или другого уполно­моченного лица.

В зависимости от того, каким образом осуществляется реали­зация прав, закрепленных акциями, различают акции именные и на предъявителя.

Именные акции предусматривают однозначную идентификацию всех их владельцев. С этой целью ведутся специальные реестры владельцев таких акций, а переход соответствующих прав, закреп­ленных ими, предполагает соотнесение с конкретным владельцем.

Акции на предьявителя удостоверяют права лица, которое их предоставляет. По данным ценным бумагам не ведется реестр их владельцев, а для перехода прав по акции от одного лица к дру­гому достаточно ее просто передать.

По форме присвоения дохода акции могут быть обыкновенны­ми и привилегированными.

Обыкновенные акции — акции, дающие право одного голоса при решении вопросов на собрании акционеров и на участие в распре­делении чистой прибыли после пополнения резервов и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Привилегированные акции — акции, которые не дают права го­лоса, если иное не предусмотрено в уставе общества, но прино­сят фиксированный дивиденд, который, как правило, выше ди­виденда, выплачиваемого по простым акциям, и имеют преиму­щество перед обыкновенными акциями при распределении прибыли и ликвидации общества.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется советом директоров акционерного общества ежегодно в соответ­ствии с размерами полученной прибыли и потребностями акцио­нерного общества в ее использовании.

Движение акций отражается в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» с открытием субсчета 58.1 «Паи и акции». Приобретение акций учитывается на дебете счета 58 «Финансо­вые вложения», а продажа — на кредите указанного счета.

Учет купленных акций ведется на счете 58 в сумме фактичес­ких затрат на их приобретение. К фактическим затратам, кроме покупной цены, которая является суммой номинальной цены и премии или скидки эмитента, относятся все дополнительные рас­ходы на приобретение акций — оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника и т.д.

Оплата акций может производиться в рублях, иностранной ва­люте, предоставлением акционерному обществу в собственность или пользование имущества. Однако при любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

С 1 июля 1997 г. и до момента перехода на новый План счетов затраты на приобретение акций вначале учитывались на счете 08 «Капитальные вложения». Со счета 08 фактическая себестоимость акций списывалась на дебет счетов учета финансовых вложений. С момента перехода на новый План счетов счет 08 для учета фи­нансовых вложений не применяется.

В ситуации, когда акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответствен­ность по этим вложениям, акции приходуются по полной сумме фактических затрат. В бухгалтерском учете это отражается отне­сением на дебет счета 58 оплаченной суммы с кредита денежных

счетов и неоплаченной части со счета 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В данном случае приобретенные акции отражаются в ба­лансе по фактическим затратам, а неоплаченная часть — по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие при­обретению акции, учитывают на дебете счета 76, субсчет «Расче­ты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражаются по статье дебиторской задол­женности.

В случае оплаты приобретенных акций имуществом их прихо­дуют по покупной стоимости на дебет счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в размере задолженности по оплате фактических затрат по приобретению акций. Имуще­ство, направляемое на выкуп ценных бумаг, отражается в учете де­бетованием счетов 60 или 76 и кредитованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Акции, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, согласованной с учредителями и установленной в со­ответствующих документах, приходуются на счете 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Акции, приобретенные организацией, хранятся в депозитарии или кассе самой организации. В последнем случае организация обязана вести специальный регистр — книгу учета ценных бумаг, в которой аккумулируется вся необходимая информация по их наличию и движению. Если же бланки акций хранятся в депози­тарии, то к нему переходят все функции в связи с их хранением, получением дивидендов и перепродажей по поручению владель­ца. Все услуги депозитария оплачиваются организацией, а расхо­ды по ним отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кредите денежных или расчетных счетов.

Начисление дивидендов отражается на дебете счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы». Следует учиты­вать, что объявленная величина дивидендов корректируется на сумму налога на доходы, которая выплачивается акционерным об­ществом при начислении дивидендов. Поступившие дивиденды сопровождаются бухгалтерской записью с соответствующим дебе­тованием счета денежных средств и кредитованием счета 76, суб­счет «Расчеты по дивидендам».

При получении дивидендов в иностранной валюте часто обра­зуется курсовая разница как результат разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет на счете 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относят на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 — Кредит счета 91.

Поступление дивидендов отражают на дебете счетов 08 «Вло­жения во внеоборотные активы» (на поступившие основные сред­ства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финан­совые вложения» (на новые акции акционерного общества) и дру­гих счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующей бухгалтерской провод­кой на продажную стоимость:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа акций на балансовую стоимость:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Все дополнительные расходы в связи с продажей акций спи­сываются также на дебет счета 91.

В результате продажи акций образуется финансовый результат как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91. Эта разница списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Ликвидация акционерного общества, акции которого находятся в организации, отражается в бухгалтерском учете так же, как и продажа акций. Собственные акции, выкупленные у акционе­ров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фак­тическим затратам.

Дата добавления: 2015-04-29