Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного. Подрядные работы — работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зда­ний и сооружений, а также другие виды работ согласно договору строительного подряда. При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация.

Объектом учета по договору строительного подряда у застрой­щика и подрядчика может быть строительство одного и несколь­ких объектов или выполнение отдельных видов работ на объек­тах, возводимых по одному проекту или договору.

Сторонами договора строительного подряда в настоящее вре­мя являются, как правило, три организации. Каждая из этих орга­низаций выполняет специфические функции:

инвестор — обеспечивает строительство необходимыми финан­совыми ресурсами; заказчик — выполняет функции по организа­ции строительного процесса, эффективное использование инвес­тиционного ресурса, осуществление расчетов за выполненные строительно-монтажные работы и материально-производственные затраты (МПЗ);

подрядчик — непосредственно выполняет весь объем работ строительного объекта самостоятельно или с привлечением суб­подрядных организаций.

Объект строительства — отдельно стоящее здание или соору­жение, вид или комплекс работ, на строительство которого дол­жен быть составлен отдельный проект и смета.

Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по несколь­ким договорам, заключенным с одним или несколькими застрой­щиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строитель­ства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому проекту могут быть установлены отдельно (в рамках договора) — учет затрат на выпол­нение работ по каждому такому проекту может рассматриваться

как учет затрат на выполнение работ по отдельному договору. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.

При подрядном способе производства выполненные и оформ­ленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной сто­имости, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

На дебете счета 08 кредите счета 60 отражается стоимость обо­рудования по принятым к оплате счетам поставщиков (включая сумму НДС).

При выявлении завышения стоимости строительных и монтаж­ных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подряд­ных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения при­нятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм использованных источников фи­нансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные ра­боты.

Ниже приведена корреспонденция счетов при подрядном спо­собе строительства (табл. 15.1 и 15.2).

Таблица 15.1. Учет у застройщика

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Строительство из материалов и оборудования подрядчика
Суммы авансов перечислены подрядчикам (по оплате продукции, принятой по частичной готовности, и т.д.)	60/авансы выданные
Приняты к оплате (акцептованы) счета поставщи­ков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства
Введены в эксплуатацию объекты основных средств, созданные законченным капитальным строительством
Осуществлен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности подрядчикам		60/авансы выданные
Произведен окончательный расчет
Строительство из собственных (частично) материалов и оборудования
Суммы авансов перечислены подрядчикам (по оплате продукции, принятой по частичной готовности, и т.д.)	60/авансы выданные
Передано подрядчику оборудование, требующее монтажа
Переданы подрядчику материалы	10.7
Списаны материалы, израсходованные подрядчи­ком		10.7
Возвращены подрядчиком неизрасходованные материалы (предусмотрено договором)		10.7
Списана сумма НДС на материалы, израсходован­ные подрядчиком
Оборудование, приобретенное подрядчиком для монтажа на строящемся объекте		60,
НДС по оборудованию, приобретенному подрядчи­ком для монтажа на строящемся объекте
Приняты к оплате (акцептованы) счета подрядчи­ков за выполненные ими работы для капитального строительства, включая НДС		60,
Оприходован законченный строительный объект
Введено в эксплуатацию смонтированное обору­дование, являющееся самостоятельным объектом основных средств
НДС на введенное в эксплуатацию оборудование производственного назначения
НДС на введенное в эксплуатацию оборудование непроизводственного назначения	84, 86 и т.п.
Осуществлен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности подрядчикам		60/авансы выданные
Зачтена стоимость переданных подрядчику мате­риалов и неизрасходованных им (предусмотрена договором передача прав собственности)
Списана стоимость перешедших в собственность подрядчика неизрасходованных им материалов		10.7
НДС по материалам, переданным и не израсходо­ванным им, а перешедшим ему в собственность: • по незачтенной в бюджет сумме • по зачтенной в бюджет сумме	91,	19,
Произведен окончательный расчет с подрядчиком

Таблица 15.2. Учет у подрядчика

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Сдача объекта после окончания строительства
Суммы полученных авансов от застройщика		60/авансы выданные
Начислен НДС с полученных авансов	60/авансы выданные
Приобретены необходимые материалы
НДС на приобретенные материалы
Расчет с поставщиками
Зачет НДС по мере оприходования материалов и их оплаты
Получено у застройщика оборудование для выполнения строительных работ		-
Получены у застройщика материалы для выполнения строительных работ		-
Собственные расходы на выполнение строительных работ: амортизация основных средств отпущены материалы зарплата начисления на ФОТ налоги другие расходы		02, 10. 70, 69, и т.д.
Приняты к оплате (акцептованы) счета субподрядчиков
Списано оборудование, полученное у застройщика	-
Списаны материалы, полученные у застройщика	-
Зачтена стоимость полученных от заказчика и неизрасходованных материалов (предусмотрена договором передача прав собственности)
НДС на материалы заказчика, перешедшие в собственность
Сдан законченный строительством объект
Начислена сумма НДС: • по отгрузке • по оплате	90.	68,
Списана фактическая стоимость выполненных работ
Восстановлен НДС, уплаченный с аванса
Сдача объекта по этапам выполненных работ
Суммы полученных авансов от застройщика		60/ авансы выданные
Начислен НДС с полученных авансов	60/ авансы выданные
Сдан законченный строительством этап, предусмотренный договором
Начислена сумма НДС по выполненному этапу работ; • по отгрузке • по оплате	90,	68,
Списана фактическая стоимость выполненных по закрытому этапу работ
Сдан законченный строительством объект (после выполнения всех предусмотренных договором этапов работ)
Отражена стоимость оплаченных заказчиком этапов работ, принятых в установленном порядке
Финансовый результат по выполненному этапу работ: • прибыль • убыток	90,	99,

При хозяйственном способе новое строительство или реконст­рукция для собственных потребностей осуществляются собствен­ными силами застройщика (инвестора) без привлечения подряд­ных строительно-монтажных организаций. Для этого в структуре организации создается специальное подразделение, которое дол­жно иметь лицензию на право производства строительно-монтаж­ных работ.

Хозяйственный способ применяется чаще всего при реконст­рукции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия.

К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйствен­ным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. К ним также относятся ра­боты, для выполнения которых предприятие выделяет рабочих, занятых в основной деятельности. Однако зарплата выплачивает­ся им по строительным нарядам.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным «Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ». При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты:

Дебет 08

Кредит 10, 69, 70, 76 и др.

Ниже приведена корреспонденция счетов при хозяйственном способе строительства (табл. 15.3).

Таблица 15.3.

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Израсходованные строительные и иные материалы отнесены на затраты по капитальным вложениям
Начислена амортизация основных средств, используемых для строительства
Отгружено на строящийся объект оборудование, требующее монтажа
Списаны услуги вспомогательного производства, оказанные им при капитальных вложениях
Начислена оплата труда персоналу, занятому в процессе капитального строительства
Начислены суммы на ФОТ персонала, занятого в процессе капитального строительства, взносы во внебюджетные фонды
Приобретены земельные участки	08.1	60,76
Начислен налог на землю
Отражена задолженность по суммам, связанным с капитальными вложениями и подлежащим взносу в бюджет
Оказаны услуги сторонних организаций, связанные с капитальными вложениями
Списаны расходы по строительству объекта основных средств
Введен в эксплуатацию законченный строительством объект основных средств
Начислен НДС по введенному в эксплуатацию законченным строительством объекту основных средств (за вычетом ранее отнесенных на счет 08 сумм НДС по материальным ценностям, услугам и т.п.)

При хозяйственном способе производства строительно-мон­тажных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Учет затрат осуществляет­ся в соответствии с порядком, установленным «Типовыми реко­мендациями по планированию и учету себестоимости строитель­ных работ», утвержденными Министерством строительства РФ

4 декабря 1995 г. №БЕ-11-260/7 (с изменениями от 14 августа 1997 г.). При этом фактически произведенные застройщиком затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы».

В соответствии с указанными «Типовыми методическими ре­комендациями» строительным организациям рекомендуется вес­ти учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

• материалы;

• расходы на оплату труда рабочих;

• расходы на содержание и эксплуатацию строительных ма­шин и механизмов;

• накладные расходы.

Строительная организация может, исходя из принятых объек­тов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ. Остановимся более детально на каждой статье расходов.

По статье «Материалы» отражают затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материа­лы, строительные конструкции, детали, электроэнергию, топли­во, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

В Министерстве юстиции РФ 13 февраля 2002 г. за № 3245 за­регистрированы «Методические указания по бухгалтерскому уче­ту материально-производственных запасов», утвержденные при­казом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее — «Методические указания»). Эти методические указания уточняют и детализируют порядок организации бухгалтерского учета (прежде всего материалов), а также порядок отражения в учете операций, связанных с поступлением, движением и вы­бытием запасов, принадлежащих организации.

«Методические указания», как и ПБУ 5/01, выделяют следую­щие категории материально-производственных запасов (МПЗ): материалы, готовая продукция, товары.

Для работ, выполняемых по договору строительного подряда, под запасами понимаются, как правило, строительные материа­лы, а вместо готовой продукции объектом продаж выступает объем выполненных работ. А товары если и используются организация­ми, участвующими в строительном договоре, то лишь в деятель­ности, которая не относится к основной.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» указывают все расходы по оплате труда производственных рабочих, в том числе и рабочих, не состоящих в штате, и линейного персонала при включении его в состав работников участков, которые заняты не­посредственно на строительных работах, исчисленные по приня­тым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строитель­ных машин и механизмов» включают:

затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строи­тельными машинами и механизмами, и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

стоимость материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

амортизационные отчисления на полное восстановление стро­ительных машин и механизмов, а также производственных при­способлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов;

арендную плату за пользование арендованными строительны­ми машинами и механизмами в размерах, установленных догово­ром;

затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

затраты на проведение всех видов ремонтов строительных ма­шин и механизмов, производственных приспособлений и обору­дования;

прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных ма­шин и механизмов.

В статье «Накладные расходы» отражают: административно-хозяйственные расходы (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно-хо­зяйственного персонала, содержание и эксплуатацию вычисли­тельной техники, почтово-телеграфные и другие расходы);

расходы на обслуживание работников строительства (затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, заня­тых на строительных работах, а также занятых эксплуатацией стро­ительных машин и механизмов и на некапитальных работах, про­изводимых за счет накладных расходов);

расходы на организацию работ на строительных площадках (расходы на ремонт МБП, используемых в производстве строи­тельных работ и не относящихся к основным фондам; расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разработкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; затра­ты на содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы, свя­занные с изобретательством и рационализацией; расходы на гео­дезические работы, осуществляемые при производстве строитель­ных работ и на их проектирование и другие работы);

прочие накладные расходы (платежи по обязательному стра­хованию; амортизация нематериальных активов; платежи по кре­дитам банков в пределах ставки, установленной законодатель­ством; расходы, связанные с рекламой в пределах норм);

затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы (пособия в связи с потерей тру­доспособности из-за производственных травм); налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в со­ответствии с установленным законодательством порядком; отчис­ления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды; отчисления в резерв на возведение временных зданий (со­оружений) в тех случаях, когда средства на их возведение преду­смотрены в договорной цене объекта строительства; расходы, воз­мещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящих­ся к деятельности подрядчика).

Указанные затраты списывают на дебет счета 08 с кредита счета

10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строитель­стве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов.

Дата добавления: 2015-04-29