И нематериальным активам

По поступившим основным средствам

Учет налога на добавленную стоимость

УЧЕТ ПРОЧИХ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитывают по их видам и отражают на счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости, на основании опла­ченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов ос­новных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке. Инвентарная стоимость зданий, сооруже­ний, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат на их приобретение и расходов на их доведение до состояния, в котором они пригод­ны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов при­родопользования складывается из расходов на их приобретение, включая затраты на улучшение их качественного состояния, ко­миссионные вознаграждения и другие платежи.

Затраты на строительство различных сооружений на приобре­тенных земельных участках учитывают отдельно от стоимости этих участков. И после завершения работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдель­ных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, при­обретенные отдельно от строительства объектов, а также земель­ные участки, объекты природопользования, зачисляют в состав основных средств в размере инвентарной стоимости при условии:

• поступления вышеперечисленных объектов в организацию;

• окончания работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Обя­зательно оформляется при этом акт приемки-передачи основных средств.

С 1 января 2001 г. при исчислении налога на добавленную сто­имость следует руководствоваться гл. 21 Налогового кодекса РФ (часть вторая) и приказом Министерства по налогам и сборам (МНС) РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 «Об утвержде­нии методических рекомендаций по применению главы 21 «На­лог на добавленную стоимость» НК РФ».

Согласно пп. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), независимо от источника финансирования. В связи с этим денежные средства, полученные застройщиком от инвестора согласно заключенным договорам на долевое участие в строительстве объекта, являются источником целевого финан­сирования. И поэтому в момент их зачисления на счет застрой­щика налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом услуги застройщика по организации строительства уже следует об­лагать НДС. В каждом отчетном периоде денежные средства, ос­тающиеся в распоряжении застройщика, подлежат обложению

НДС. Это касается расходов на аренду помещении, на содержа­ние аппарата управления и прочих расходов. По такого рода ус­лугам застройщику необходимо оформлять счета-фактуры для инвестора и регистрировать их в Книге продаж в общеустановлен­ном порядке.

Что же касается денежных средств, получаемых подрядчиком от инвестора в счет оплаты инвестиционной стоимости объекта, подлежащей оплате инвестором застройщику, согласно заключен­ному договору на долевое участие в его строительстве, то на ос­новании пп. 1 п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ такие суммы у подрядчика облагаются НДС как авансовые платежи по мере их получения по расчетной ставке в размере 16,67%.

Согласно п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъяв­ленные инвестору застройщиком при осуществлении капитально­го строительства, подлежат вычету у инвестора после принятия им на учет объектов завершенного капитального строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ для вычета НДС, предъявленного инвестору застройщиком, необходимо на­личие соответствующих счетов-фактур по объекту завершенного капитального строительства, оформленных застройщиком, и до­кументов, которые подтверждают фактическую уплату данного на­лога инвестором.

Если застройщик не принимает на учет объект завершенного капитального строительства в качестве основного средства, право на вычет суммы НДС по этому объекту у застройщика теряется.

Порядок учета НДС по основным средствам и нематериальным активам неоднократно изменялся. До 1 января 1993 г. НДС, уп­лаченный при осуществлении капитальных вложений, включал­ся в их объем, а значит, и в первоначальную стоимость принима­емых на учет объектов, возмещаясь впоследствии через механизм амортизации.

С 1 января 1993 г. порядок учета НДС по капитальным вложе­ниям изменился. НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам стали учитывать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Сум­ма НДС на строительно-монтажные работы, выполненные под­рядным или хозяйственным способом, в период с 1 января 1993 г. по 31 декабря 2000 г. по-прежнему учитывалась на счете 08 «Ка­питальные вложения» и включалась в первоначальную стоимость оприходуемых объектов.

В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении ос­новных средств»;

19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным не­материальным активам»;

19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ма- териально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19.1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объек­ты основных средств, земельные участки и объекты природополь­зования). По остальным субсчетам ведется учет НДС по соответ­ствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

На дебете счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей со­ответствующая часть НДС списывается со счета 19 на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном исполь­зовании); на дебет счетов реализации (при продаже ценностей); на дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводствен­ные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

Порядок учета НДС по капитальным вложениям, как уже от­мечалось, зависит от их вида, назначения объектов, а также вида хозяйствующих субъектов.

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается на дебете счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении ос­новных средств», и кредите счетов 60,76 и др.

В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 19, субсчет 1, на дебет счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам».

По приобретенным нематериальным активам учет НДС осу­ществляется аналогично приобретенному оборудованию, т.е. на дебет субсчета 19.1, с которого затем после принятия на учет не­материальных активов списывается на дебет счета 68.

По строительно-монтажным работам, выполненным подряд­ным и хозяйственным способом, как уже было сказано выше, в период с 1 января 1993 г. по 31 декабря 2000 г. сумма НДС вклю­чалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению из бюджета не принималась. Начисленные суммы НДС отражались на дебете счета 08 «Капитальные вложения» и кредите счета 68 «Расчеты с бюджетом».

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назна­чения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они тоже принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 1 января 2001 г. тоже принимается к возмещению из бюджета и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непро­изводственного назначения сумма НДС на строительно-монтаж­ные работы возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «вло­жения во внеоборотные активы».

Изменения в бухгалтерских записях НДС по строительным объектам производственного назначения до 2001 г. и после 1 ян­варя 2001 г. можно показать на конкретных примерах.

Пример 15.5. Уплачено подрядчику за строительный объект 240 000 руб., в том числе НДС — 40 000 руб. Бухгалтерские записи:

Пример 15.6. Расходы по строительству объекта, выполненного хозяйственным способом, составили 200 ООО руб., услуги сторонней организации — 40 ООО руб., НДС по услугам — 8000 руб. Бухгалтерские записи:

Бухгалтерские записи: После 1 января 2001 г.:

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, отражают в учете по стоимости приобретения, включая сум­му уплаченного НДС (табл. 15.4).

Таблица 15.4

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Не принимаются к зачету суммы НДС
Строительные работы (на всю сумму предъявленных подрядной организацией затрат, вместе с НДС)		60, 76 И др.
Работы подрядной организации по монтажу оборудования
Прочие капитальные затраты
При вводе в эксплуатацию вся сумма затрат, включая НДС, относится на стоимость основных средств
Оборудование, требующее монтажа
Стоимость оборудования, требующего монтажа, включая расходы, связанные с его приобретением (без НДС)		60,
НДС оприходованного оборудования		60,
Расчет с поставщиком оборудования	60,
При вводе объекта в эксплуатацию стоимость оборудования, входящего в состав основных средств
В момент принятия на учет основных средств суммы НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию подлежат возмещению
Оборудование, не требующее монтажа
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, включая расходы, связанные с его приобретением (без НДС)		60,
НДС оприходованного оборудования		60,
Расчет с поставщиком оборудования	60,
При вводе объекта в эксплуатацию стоимость оборудования, входящего в состав основных средств
В момент принятия на учет основных средств суммы НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию подлежат возмещению

Дата добавления: 2015-04-29